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  • Auditores.com.sv | Manual de Apoyo Tributario Contable
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  • Auditores.com.sv | Código de Comercio
    1992 2016 Inicio Quiénes somos Servicios Consultas Biblioteca virtual Boletín Facebook Contáctenos Código de Comercio de El Salvador Descargar Descargar en formato word Descargar en texto plano Reformas al código de comercio Descargar Descargar en formato word Descargar en texto

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  • Auditores.com.sv | Código Tributario
    sistema de recaudación de pago a cuenta podrán compensar el remanente a favor resultante en su declaración de Impuesto sobre la Renta contra impuestos multas e intereses firmes líquidos y exigibles al efecto se procederá de conformidad al orden de imputación de pagos contenido en este Código 1 SECCION TERCERA RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Agente de retención Artículo 154 Es agente de retención todo sujeto obligado por éste Código a retener una parte de las rentas que pague o acredite a otro sujeto así como también aquellos que designe como tales la Administración Tributaria También es agente de retención aquel que previo requerimiento de la Administración Tributaria es obligado a retener una parte de tales rentas a efecto de recaudar los impuestos intereses y multas que adeude al fisco el sujeto que las recibe La persona encargada del pago de las remuneraciones es la obligada a efectuar la retención cuando se trate de servicios prestados al Gobierno de la República las municipalidades o a las instituciones oficiales autónomas Las Instituciones referidas en el inciso anterior deberán informar a la Administración Tributaria el nombre y número de identificación tributaria de la persona responsable de efectuar los pagos y retenciones pertinentes Para acreditar la calidad de agente de retención bastará la constancia de la Administración Tributaria La retención se efectuará en el momento de hacerse el pago o acreditarse la renta Retención por servicios de carácter permanente Artículo 155 Toda persona natural o jurídica sucesión y fideicomiso que pague o acredite a una persona natural domiciliada en la República una cantidad en concepto de remuneración por servicios de carácter permanente está obligada a retener el importe que como anticipo del Impuesto Sobre la Renta le corresponde de acuerdo a las respectivas tablas de retención Retención por Prestación de Servicios Artículo 156 Las personas jurídicas las personas naturales titulares de empresas las sucesiones los fideicomisos los Órganos del Estado y las Dependencias del Gobierno las Municipalidades y las Instituciones Oficiales Autónomas que paguen o acrediten sumas en concepto de pagos por prestación de servicios a personas naturales que no tengan relación de dependencia laboral con quien recibe el servicio están obligadas a retener el 10 de dichas sumas en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta independientemente del monto de lo pagado La retención a que se refiere el inciso anterior también es aplicable cuando se trate de anticipos por tales pagos en la ejecución de contratos de servicios convenidos La Administración Tributaria podrá autorizar un porcentaje de retención superior al estipulado en este artículo a solicitud del sujeto pasivo 1 No están sujetas a la retención establecida en este Artículo las remuneraciones de carácter temporal o eventual que obtengan las personas naturales por la recolección de productos agrícolas de temporada 2 Retención por transferencia de intangibles Articulo 156 A Las personas jurídicas las personas naturales titulares de empresas las sucesiones los fideicomisos los Órganos del Estado y las Dependencias del Gobierno las Municipalidades y las Instituciones Oficiales Autónomas que paguen o acrediten a las personas naturales o jurídicas sucesiones o fideicomisos domiciliados en el país sumas en concepto de adquisición de bienes intangibles deberán retener en concepto de Impuesto sobre la Renta el 10 de la suma pagada o acreditada 1 Retención en el caso de juicios ejecutivos Artículo 157 Todos los jueces de la República que en razón de su competencia tengan conocimiento de juicios ejecutivos en la resolución final deberán ordenar al pagador respectivo o a la persona encargada de los fondos que una vez efectuada la liquidación correspondiente sobre el monto de los intereses a pagar al acreedor siempre que éste sea una persona natural retenga en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta el 10 En el caso que el pago sea mediante la adjudicación de algún bien mueble inmueble o derechos ésta no se hará efectiva mientras el beneficiario no entere en efectivo lo que corresponda al anticipo de Impuesto Sobre la Renta en el mismo porcentaje señalado en el inciso anterior Sólo en aquellos casos en que el acreedor y el deudor lleguen a un acuerdo extrajudicial el juez cumplirá con su obligación informando a la Administración Tributaria sobre las generales de ambos el monto objeto del litigio y en su caso los extremos de dicho acuerdo lo anterior dentro de los quince días posteriores a la decisión de las partes Retención a sujetos de impuesto no domiciliados Artículo 158 Las personas naturales o jurídicas sucesiones o fideicomisos domiciliados en el país que paguen o acrediten a una persona natural o jurídica sucesión o fideicomiso no domiciliado en la República sumas provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el país aunque se tratare de anticipos de tales pagos están obligados a retenerle por concepto de anticipo de Impuesto sobre la Renta el 20 de dichas sumas Se exceptúa de esta retención los dividendos pagados o acreditados a personas jurídicas y naturales siempre que quien distribuye estas utilidades haya pagado el correspondiente impuesto 1 También estarán sujetas a la retención que establece el inciso anterior en el mismo porcentaje las sumas pagadas o acreditadas a los prestadores de servicios no domiciliados en el país por servicios procedentes del exterior utilizados en el territorio nacional independientemente que la actividad o servicio se realice fuera de El Salvador así como las que provengan de la transferencia a cualquier titulo de bienes intangibles Se exceptúan de la retención establecida en este inciso los valores que paguen o acrediten personas naturales o jurídicas que se encuentren gozando de la exención del Impuesto sobre la Renta que establece la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización así como el transporte internacional de carga prestado en el exterior y los servicios prestados por Reaseguradoras y Corredores de Reaseguro en ambos casos no domiciliados 2 Las filiales o sucursales deberán efectuar la retención a que se refiere el presente articulo en el porcentaje previsto en el mismo por los pagos que realicen a sus casas matrices en cualquier concepto salvo que correspondan a la adquisición de bienes muebles corporales la cual deberán enterar en el plazo forma y medios que las leyes tributarias estipulen 1 En el caso que las utilidades generadas provengan de actividades exentas no procederá ningún tipo de retención en el pago o acreditamiento Retención a rentas provenientes de depósitos y títulos valores Artículo 159 Toda institución financiera que pague o acredite a una persona jurídica domiciliada intereses premios y otras utilidades que provengan directamente de los depósitos en dinero que reciben deberá retenerle por concepto de anticipo de Impuesto sobre la Renta el 10 de dichas sumas Igual obligación tendrán los emisores de títulos valores al momento que paguen o acrediten intereses producidos por la emisión y colocación de dichos títulos No se aplicará la retención establecida en los incisos anteriores cuando el sujeto sea una persona jurídica inscrita como Casas de Corredores de Bolsa calificada por el organismo competente para administrar cartera y que se dedique a invertir recursos de terceros a su nombre Tampoco se aplicará dicha retención cuando la Casa de Corredores de Bolsa realice gestiones de cobro de intereses o utilidades a favor de terceros En estos casos la Casa de Corredores de Bolsa hará la retención en el momento que pague o acredite a sus clientes los intereses o utilidades generados por las inversiones hechas o por sus gestiones de cobro Retención sobre premios Artículo 160 Las personas naturales o jurídicas domiciliadas que paguen o acrediten en la República a cualquier persona domiciliada premios o ganancias procedentes de loterías rifas sorteos o juegos de azar o de habilidad están obligadas a retener por concepto de Impuesto sobre la Renta el 5 de dicho monto Para el caso de los premios pagados por la Lotería Nacional de Beneficencia o por las Fundaciones o Corporaciones de utilidad o derecho público únicamente estarán sujetos a la referida retención aquellos premios o ganancias superiores a 50 000 00 Cuando el beneficiario no tenga domicilio en el país se le retendrá el 25 cualquiera que sea el monto del premio o de la ganancia SECCION CUARTA RETENCIONES Y PERCEPCIONES DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS Transferencias de bienes muebles o prestaciones de servicios por personas no domiciliadas Artículo 161 El adquirente de los bienes y el prestatario o beneficiario de los servicios cuando quien transfiere el bien o el prestador de los servicios no tenga domicilio ni residencia en el país es el obligado al pago del impuesto Para este efecto deberán efectuar las retenciones pertinentes y enterarlas mediante mandamiento de pago emitido por la Administración Tributaria 1 Agentes de Retención Artículo 162 Todos los sujetos pasivos que conforme a la clasificación efectuada por la Administración Tributaria ostenten la categoría de Grandes Contribuyentes y que adquieran bienes muebles corporales o sean prestatarios o beneficiarios de servicios de otros contribuyentes que no pertenezcan a esa clasificación deberán retener en concepto del anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios el uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes transferidos o de la remuneración de los servicios prestados la cual deberá ser enterada sin deducción alguna en el mismo periodo tributario en el que se efectué la adquisición de bienes o de servicios dentro del plazo que establece el articulo 94 de la ley que regula dicho impuesto 1 Para el cálculo de la retención en referencia no deberá incluirse el valor que corresponda al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios La retención a que se refiere este Artículo será aplicable en operaciones en que el precio de venta de los bienes transferidos o de los servicios prestados sea igual o superior a cien dólares Los contribuyentes que sean sujetos de la retención del Impuesto deberán consignar en los documentos legales que emitan el valor del impuesto retenido 2 La Administración Tributaria está facultada para designar como responsables en carácter de agentes de retención del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios a otros contribuyentes distintos a los que se refiere el inciso primero de este Articulo así como a los Órganos del Estado las Dependencias del Gobierno las Municipalidades y las Instituciones Oficiales Autónomas aunque no sean contribuyentes de dicho impuesto o no sean los adquirientes de los bienes o prestatarios de servicios En este caso el porcentaje a retener corresponderá al uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes transferidos o de los servicios prestados 2 Las retenciones se efectuarán en el momento en que según las reglas generales que estipula la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios se causa dicho impuesto y deberán enterarse al Fisco de la Republica aunque no se haya realizado el pago respectivo al proveedor de los bienes o de los servicios Para efectos de lo dispuesto en este articulo la calidad de Gran Contribuyente se acreditará por medio de la tarjeta de contribuyente que proporcione la Administración Tributaria la cual se distinguirá de las tarjetas que se emitan a las demás categorías de contribuyentes 1 Deberán documentar mediante Notas de Débito o Crédito según corresponda los ajustes por aumentos o disminuciones a las retenciones del impuesto que hayan sido realizadas en su oportunidad por las mismas circunstancias a que se refiere el primer inciso del Articulo 110 de este Código 2 Anticipo a cuenta del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios en operaciones con tarjetas de crédito o con tarjetas de debito Articulo 162 A Los contribuyentes que realicen transferencias de bienes o prestaciones de servicios y reciban pagos por medio de tarjetas de crédito o de debito están obligados a enterar en concepto de anticipo a cuenta del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios el dos por ciento del importe del valor de bien o servicio El anticipo a cuenta que se refiere el inciso anterior será percibido por los sujetos pasivos emisores o administradores de tarjetas de crédito o debito Para efectos de lo dispuesto en los incisos precedentes se designan como responsables en carácter de agentes perceptores de dicho anticipo a cuenta a los sujetos pasivos emisores o administradores de tarjetas de crédito o de debito La percepción deberán realizarla los emisores o administradores de tarjetas de crédito o de debito al momento que paguen acrediten o pongan a disposición por cualquier forma a sus afiliados sumas por las transferencias de bienes o prestaciones de servicios gravadas con el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios realizados por dichos afiliados a los tarjeta habientes en el país Para el cálculo del anticipo a cuenta a que se refiere este artículo deberá excluirse el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios El anticipo a cuenta constituirá para los afiliados un pago parcial del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios causado el cual deberán acreditar contra el impuesto determinado que corresponda al periodo tributario en que se efectuó el anticipo a cuenta Las sumas que perciban los emisores o administradores de tarjetas de crédito o de debito conforme a las reglas del presente artículo deberán enterarlas sin deducción alguna en la Dirección General de Tesorería en cualquiera de las oficinas que esta institución tenga en el país y en los Bancos autorizados por el Ministerio de Hacienda mediante los formularios que disponga la Administración dentro de los diez primeros días hábiles del mes siguiente al periodo tributario en que se hicieron las percepciones Para efectos de este articulo se entenderá por afiliado el contribuyente del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios que acepte pagos mediante el sistema de tarjetas de crédito o debito 1 Agentes de Percepción Artículo 163 Todos los sujetos pasivos que sean Importadores productores o distribuidores de bebidas alcohólicas inclusive cerveza de cigarros o cigarrillos habanos o puros de boquitas o frituras de bebidas gaseosas o isotónicas Importadores o distribuidores de petróleo y sus derivados importadores de repuestos importadores de materiales de construcción importadores o productores de cemento importadores o distribuidores productos de ferretería que conforme a la clasificación efectuada por la Administración Tributaria ostenten la categoría de Grandes Contribuyentes y que transfieran bienes muebles corporales a otros contribuyentes que no pertenezcan a esa clasificación para ser destinados al activo realizable de éstos últimos deberán percibir en concepto de anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios el uno por ciento sobre el precio neto de venta de los bienes transferidos la cual deberá ser enterada sin deducción alguna en el mismo periodo tributario en el que se efectué la transferencia de bienes o de servicios dentro del plazo que establece el articulo 94 de la ley que regula dicho impuesto 1 Para el cálculo de la percepción en referencia no deberá incluirse el valor que corresponda al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios La percepción a que se refiere este Articulo será aplicable en operaciones cuyo valor de precio de venta sea igual o superior a cien dólares 2 La percepción en referencia constituirá para los contribuyentes a quienes se les haya practicado un pago parcial del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios el cual deberán acreditar contra el impuesto determinado que corresponda al periodo tributario en que se efectúo la percepción 1 La administración Tributaria está facultada para designar como responsables en carácter de agentes de percepción del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios a otros contribuyentes distintos a los que se refiere el inciso primero de este articulo En este caso el porcentaje a percibir corresponderá al uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes transferidos 2 Las percepciones se efectuaran en el momento en que según las reglas generales que estipula la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios se causa dicho impuesto y deberán enterarse al Fisco de la Republica aunque no se haya realizado el pago respectivo al tradente de los bienes Para efectos de lo dispuesto en este artículo la calidad de Gran Contribuyente se acreditara por medio de la tarjeta de contribuyente que proporcione la Administración Tributaria la cual se distinguirá de las tarjetas que se emitan a las demás categorías de contribuyentes También estarán sujetas a la percepción a que se refiere este articulo los importadores de vehículos usados registrados de acuerdo a la Ley de Registro de Importadores debiendo liquidar el anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios que causarían las ventas posteriores que realice a sus clientes por medio de la declaración de mercancías formulario aduanero u otro documento legal el cual se aplicara sobre el precio a valor C I F documentado y deberán enterarlo en los mismos plazos en que se liquiden los derechos aduaneros La Dirección General de la Renta de Aduanas está facultada para liquidar dicho anticipo a los importadores de vehículos que no lo consignaren o liquidaren dentro de los plazos legales utilizaren precios inferiores al valor C I F 1 Deberán documentarse mediante Notas de Débito o Crédito según corresponda los ajustes por aumentos o disminuciones a las percepciones del impuesto que hayan sido realizadas en su oportunidad por las mismas circunstancias referidas en el primer inciso del Articulo 110 de este Código 2 Obligación de enterar las retenciones y percepciones efectuadas Artículo 164 Los agentes de retención y percepción deberán enterar íntegramente al Fisco el impuesto retenido o percibido sin deducción alguna de crédito fiscal dentro del plazo legal estipulado en las leyes tributarias respectivas y de no hacerlo será sancionado de conformidad a lo establecido en el artículo 246 de este Código TITULO IV PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS CAPITULO I NOTIFICACIONES Reglas de la notificación Artículo 165 Todas las actuaciones de la Administración Tributaria deberán notificarse Las notificaciones se realizarán por el Departamento de Notificaciones o por cualquier delegado funcionario o empleado de la Administración Tributaria Los medios a través de los cuales pueden realizarse las notificaciones de las actuaciones de la Administración Tributaria son a Personalmente b Por medio de esquela c Por medio de Edicto d Por medio de correo electrónico o Correo Certificado e Otros medios tecnológicos de comunicación que dejan rastro perceptible f Publicación en el Diario Oficial o en cualquiera de los periódicos de circulación nacional Las notificaciones se realizaran de conformidad a las reglas siguientes Se efectuarán en la dirección señalada para recibir notificaciones al sujeto pasivo o deudor tributario cuando ésta haya sido informada La notificación al sujeto pasivo representante legal apoderado curador o heredero podrá efectuarse en dirección distinta al lugar señalado para tal efecto cuando se realice personalmente a ello Cuando los sujetos pasivos no hayan informado dirección para recibir notificaciones o la dirección proporcionada sea falsa o inexistente la notificación se realizará por medio de edicto Las notificaciones se realizarán por el mismo medio cuando la dirección informada sea incompleta y no se dieren las circunstancias para que la actuación quede legalmente notificada La notificación por medio de edicto se sujetara a las formalidades siguientes Se fijara en el tablero de la Administración Tributaria o sus Dependencias en los Departamentos de la Republica un extracto breve y claro del auto o resolución correspondiente por un termino de setenta y dos horas pasadas las cuales se tendrá por hecha la notificación Los interesados estarán obligados a concurrir a la Administración Tributaria si desean conocer íntegramente la providencia que se ha hecho saber en extracto Los actos que éste Código permita notificar por medios electrónicos que deban de ser notificados por medio de edicto se publicarán en el tablero electrónico que para ese efecto llevará la Administración Tributaria Cuando exista dirección señalada para recibir notificaciones y el sujeto pasivo sea persona natural y no se encontrare en dicho lugar se le notificará por medio de la persona que hubiese comisionado ante la Administración Tributaria para recibir notificaciones apoderado su cónyuge compañera o compañero de vida hijos mayores de edad socio dependiente o sirviente doméstico a su servicio o por medio persona mayor de edad que esté al servicio de la empresa u oficina establecida en el lugar señalado La persona a quien se realice el acto de comunicación deberá mostrar cualquiera de los documentos de identificación a que alude este articulo y consignar su nombre y firma en constancia de su recibo Cuando se trate de una sociedad la notificación se realizara por medio de cualquiera de sus representantes por medio de persona que hubiese comisionado ante la Administración Tributaria para recibir notificaciones su apoderado persona mayor de edad que esté al servicio de dicha sociedad o por medio de persona mayor de edad que esté al servicio de la empresa u oficina establecida en el lugar señalado para recibir notificaciones La persona a quien se realice el acto de comunicación deberá mostrar cualquiera de los documentos de identificación a que alude este artículo y estampar su nombre y firma en constancia de su recibo Cuando se trate de una sucesión para que la actuación quede legalmente notificada bastará con notificar a cualquiera de los representantes de la sucesión determinados de conformidad a las reglas dispuestas en el Capitulo II del Titulo VII del Libro Tercero del Código Civil según el estado en que se encuentre la sucesión debiendo observarse además cuando proceda lo regulado en el inciso segundo del articulo 165 A de este Código En caso de las sociedades nulas irregulares o de hecho se realizará a cualquiera de sus integrantes Cuando se trate de un fideicomiso se hará por medio de su representante legal o apoderado según corresponda En el caso de contribuyentes que sean sujetos de verificación por parte de fedatario la Administración Tributaria podrá notificar al sujeto pasivo de no encontrarse se notificará a la persona que realiza la respectiva venta de los bienes o servicios en el lugar en el que se constate el incumplimiento sin que se requiera que en el acta de notificación se cite el orden de prelación previsto en el presente artículo para las personas naturales o para cualquier otro sujeto pasivo de tal forma bastara con citar el orden previsto en este inciso En cualquiera de los casos referidos en este articulo si no se encontrare ninguna de las personas señaladas para cada caso especifico en la dirección indicada o encontrándose se negaren a recibirla a identificarse o a firmar la notificación respectiva se hará constar dicha circunstancia en el acta de notificación y se fijara en la puerta de la casa una esquela con el texto y formalidades que el Reglamento de este Código determine Cuando la persona a quien se notifica el acto respectivo se negare a estampar su nombre en el acta o no pudiera escribir el mismo o firmar se hará constar tal circunstancia en la respectiva acta y ello no afecta la validez de la notificación sin perjuicio de las sanciones que procedan por la negativa citada La notificación por medio de correo certificado correo electrónico y otros medios tecnológicos de comunicación que dejen rastro perceptible así como a través de la publicación en el diario oficial o en cualquiera de los periódicos de mayor circulación nacional procederá realizarla en los casos expresamente previstos en las leyes tributarias o cuando los actos administrativos a notificar no involucren ejercicio de la función fiscalizadora de determinación de impuestos imposición de multas y devolución de impuestos en cuyo caso la notificación se entenderá realizada en la fecha que haya sido entregada o publicada la comunicación del respectivo acto según corresponda Los documentos que servirán para identificarse a efectos de recibir notificaciones de carácter tributario podrán ser cualquiera de los siguientes Documento Único de Identidad Pasaporte Licencia de Conducir Tarjeta de Afiliación del Instituto Salvadoreño del Seguro Social y para los extranjeros Pasaporte o Carné de residente cualquier documento que a futuro sea el documento de identificación personal oficial La notificación por medio del Diario Oficial o por cualquiera de los periódicos de circulación nacional se efectuará en los casos expresamente previstos por las leyes tributarias y podrá realizarse también en aquellos casos que se requiera hacer del conocimiento de los sujetos pasivos informaciones generales resoluciones de carácter general de inscripción o desinscripción masiva de contribuyentes o de cualquiera otra índole así como guías de orientación publicación de omisos o de deudores o cualquier otra actuación de carácter colectivo 1 Notificación por medio de curador heredero o apoderado Articulo 165 A En caso que la notificación haya de practicarse por medio de curador heredero o apoderado se observarán las siguientes formalidades Cuando la notificación haya de realizarse por medio de curador o heredero se efectuará en la dirección para recibir notificación señalada por éstos En caso de no encontrarse éstos en dicho lugar se efectuará por medio de su cónyuge compañera o compañero de vida hijos mayores de edad dependiente o empleada o empleado de oficios domésticos a su servicio Si no se encontrare ninguna de las personas señaladas en el inciso precedente en la dirección indicada o encontrándose se negaran a recibirla a identificarse o a firmar la notificación respectiva se hará constar dicha circunstancia en acta y se fijará en la puerta de la casa una esquela con el texto y formalidades que el Reglamento de este Código determine En el caso que para notificar las actuaciones a los curadores y herederos no hayan informado dirección para recibir notificaciones o la dirección proporcionada sea falsa o inexistente la notificación se realizará por medio de edicto Las notificaciones se realizarán por el mismo medio cuando la dirección informada sea incompleta y no se dieren las circunstancias para que la actuación quede legalmente notificada La notificación por medio de edicto a que se refiere el inciso anterior se sujetará a lo regulado para ese efecto en el artículo 165 de este Código En el caso del apoderado si la dirección señalada por éste fuere el mismo lugar señalado para recibir notificaciones por el sujeto pasivo que lo ha designado y no se encontrare al apoderado la notificación se realizará a cualquier persona mayor de edad que se encuentre al servicio de dicho apoderado o que se encuentre al servicio del sujeto pasivo o de la empresa oficina o dependencia establecida en el lugar señalado para recibir notificaciones por el apoderado Si en dicho lugar las personas que se encuentran al servicio del apoderado del sujeto pasivo o al servicio de la empresa oficina o dependencia establecida en el lugar señalado para recibir notificaciones se negaren a recibir la notificación el acto de comunicación se realizara por medio de esquela Si la dirección indicada por el apoderado fuere un lugar diferente al señalado para recibir notificaciones por el sujeto pasivo al que representa y no se encontrare al apoderado la notificación se realizará a cualquier persona mayor de edad que se encuentre al servicio de dicho apoderado Si en dicho lugar no hubieren personas al servicio del apoderado o habiéndolas se negaren a recibir la notificación el acto de comunicación se realizará por medio de esquela sin que ello obste para que la Administración Tributaria en aras de salvaguardar los derechos y garantías del sujeto pasivo pueda hacer del conocimiento de éste el acto a notificar en el lugar para recibir notificaciones de dicho sujeto pasivo siguiendo las reglas que le sean aplicadas estipuladas en el articulo anterior indicándole las circunstancias por las cuales que se lo realiza Todo ello deberá hacerse constar en el acta de notificación De persistir cualquiera de las circunstancias señaladas en el inciso anterior en la siguiente actuación a notificar al apoderado respectivo se considerará ánimo de evadir la notificación por parte del apoderado consecuentemente esa notificación se efectuará siguiendo la regla prevista en el inciso anterior pero las notificaciones siguientes se realizarán únicamente al sujeto pasivo en el lugar para recibir notificaciones indicado por éste siguiendo las reglas previstas en el articulo anterior que le sean aplicables haciendo constar en el acta respectiva las circunstancias que motivan efectuar la notificación al sujeto pasivo Si la dirección para recibir notificaciones señalada por el apoderado fuese su casa de habitación y no se encontrare al apoderado se le notificará por medio de su cónyuge compañera o compañero de vida hijos mayores de edad dependiente o empleada o empleado de oficios domésticos a su servicio La persona a quién se realice el acto de comunicación deberá mostrar cualquiera de los documentos de identificación a que alude el artículo anterior y estampar su nombre y firma en constancia de su recibo Si no se encontrare ninguna de las personas señaladas en el inciso precedente en la dirección indicada o encontrándose se negaren a recibirla a identificarse o a firmar la notificación respectiva se hará constar dicha circunstancia en el acta de notificación respectiva y se fijará en la puerta de la casa una esquela con el texto y formalidades que el Reglamento de este Código determine Cuando el apoderado no cumpla con la obligación de señalar lugar para recibir notificaciones no informe el cambio suscitado o el lugar señalado es inexistente se estará a lo regulado en el inciso décimo del artículo 90 de este Código En los casos no previstos en este artículo en los que se susciten circunstancias establecidas en el artículo anterior que conducen a la notificación por medio de esquela o de edicto la Administración Tributaria podrá hacer uso de tales medios legales para notificar las actuaciones a los apoderados curadores o herederos 1 Notificación del auto de audiencia y apertura a pruebas e informe de auditoria Artículo 166 En la notificación del auto de audiencia y apertura a pruebas e informe de auditoria se aplicarán en lo pertinente las reglas anteriores y además las formalidades que prescriben los incisos siguientes La Administración Tributaria enviará junto al auto de audiencia y apertura a pruebas la copia del informe de los auditores a efecto de hacerlo del conocimiento del sujeto pasivo para que este ejerza sus garantías de audiencia y defensa Dicha actuación podrá ser realizada por medio de cualquiera de sus delegados En el acta de notificación se harán constar todas las circunstancias en que se llevó a cabo la notificación así como de la entrega del auto de audiencia mencionado e informe de auditoria en los casos de notificación por esquela o edicto se expresará que se agrega al expediente respectivo copia de la esquela o edicto correspondiente Notificación de la liquidación de oficio Artículo 167 En la notificación de liquidaciones de oficio cuando el contribuyente hubiere desvirtuado en todo o en parte los hallazgos o ilícitos tributarios atribuidos por la Administración Tributaria se aplicará en lo pertinente lo establecido en los artículos 165 y 166 de este Código y además las formalidades que prescriben los incisos siguientes La Administración Tributaria enviará junto a la resolución respectiva el Informe en el que conste la valoración de los argumentos vertidos y pruebas aportadas por el contribuyente en la fase de audiencia y apertura a pruebas Dicha actuación podrá ser efectuada por medio de cualquiera de sus delegados En el acta de notificación se hará constar todas las circunstancias en que se llevo a cabo la notificación así como de la entrega de la resolución e Informe de audiencia y apertura a pruebas En los casos de notificación por esquela o edicto se expresará que se agrega al expediente respectivo copia de la esquela o edicto correspondiente Notificación por correo Artículo 168 Para los efectos del inciso penúltimo del artículo 165 de este Código la notificación por correo se practicará mediante envío certificado de una copia del acto correspondiente a la dirección señalada para recibir notificaciones y se entenderá efectuada en la fecha en que haya sido entregada la comunicación de la actuación de la Administración Tributaria en la dirección informada Para estos efectos se tendrá como prueba de la entrega la constancia que expida la empresa de correos pública o privada de la recepción del envío Los empleados del correo público así como las personas naturales o jurídicas de carácter privado contratadas para realizar notificaciones incurrirán en responsabilidad civil y penal según corresponda en caso de inexactitud o falsedad en lo expresado por ellos en los documentos probatorios de la notificación Dirección procesal para recibir notificaciones Artículo 169 Cuando exista para efectos procesales designación expresa por escrito de apoderado por parte del sujeto pasivo aquel deberá señalar una dirección para recibir notificaciones de las actuaciones de la Administración Tributaria dentro del territorio de la República la que en ningún caso podrá ser un apartado postal En caso que la Administración Tributaria comprobare que la dirección informada es falsa o inexistente ésta no surtirá ningún efecto legal en consecuencia los actos se notificarán al sujeto pasivo en la dirección originalmente señalada de conformidad a las reglas de notificación establecidas en el artículo 165 de este Código para dichos sujetos de igual forma se procederá cuando la dirección informada sea incompleta y no se den las circunstancias para que la actuación quede legalmente notificada Actos Administrativos sin notificar por el correo Artículo 170 La Administración Tributaria dará aviso a los interesados mediante la publicación en un periódico de circulación nacional de la existencia de actos administrativos enviados a notificar por medio de correo que hayan sido devueltos por cualquier circunstancia por la empresa pública o privada contratada para realizarla En este caso la notificación se entenderá efectuada en la fecha de publicación del aviso Si con posterioridad a la devolución del acto se efectuare su notificación en forma personal no será necesario realizar la publicación aludida Notificación por conducta concluyente Artículo 171 Para todos los efectos la notificación se entenderá válidamente efectuada aunque carezca de alguna formalidad cuando el sujeto pasivo dé cumplimiento a la misma intervenga después de su realización o interponga los recursos procedentes La ausencia de formalidades en la notificación se subsanará por ratificación tácita que consiste en intervenir o actuar posteriormente a la realización de la misma sin alegar esa ausencia de formalidades Cuando éstas sean alegadas deberá indicarse puntualmente cuáles son las formalidades que se estiman ausentes 1 Notificación en horas y días hábiles Artículo 172 Las notificaciones deberán practicar en horas y días hábiles salvo disposición en contrario Para efectos de lo dispuesto en el presente artículo se entenderá por horas y días hábiles las que comprendan de ocho de la mañana a seis de la tarde de lunes a viernes 1 Los términos se contarán a partir del día inmediato siguiente a aquel en que se haya notificado el acto respectivo a los interesados La Administración Tributaria podrá practicar notificaciones en horas y días inhábiles cuando los actos administrativos resulten favorables a los intereses de los contribuyentes en cuyo caso la notificación se tendrá por realizada la primera hora y día hábil administrativos siguientes al de la comunicación del acto La Administración Tributaria se encuentra facultada para notificar en horas y días no hábiles las actuaciones que realice mediante Fedatario las que se realicen en el ejercicio de las facultades de control así como para el control de ingresos por transferencias de bienes o prestaciones de servicios en el lugar en el que se realicen las operaciones las relativas al control y confección de inventarios y las que realice en función de lo dispuesto en los literales c y g del artículo 173 y artículo 173 A de éste Código independientemente de la naturaleza o de la actividad del negocio o establecimiento siempre que se realicen en días y horas en las cuales el contribuyente está realizando la actividad económica 1 CAPITULO II FISCALIZACIONES SECCION PRIMERA FACULTADES

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  • Auditores.com.sv | Constitución de El Salvador
    o Municipal que estén en mora 6 Los que tengan pendientes contratos o concesiones con el Estado para explotación de riquezas nacionales o de servicios públicos así como los que hayan aceptado ser representantes o apoderados administrativos de aquéllos o de sociedades extranjeras que se hallen en los mismos casos Las incompatibilidades a que se refiere el ordinal primero de este artículo afectan a quienes hayan desempeñado los cargos indicados dentro de los tres meses anteriores a la elección Art 128 Los Diputados no podrán ser contratistas ni caucioneros de obras o empresas públicas que se costeen con fondos del Estado o del Municipio ni tampoco obtener concesiones del Estado para explotación de riquezas nacionales o de servicios públicos ni aceptar ser representantes o apoderados administrativos de personas nacionales o extranjeras que tengan esos contratos o concesiones Art 129 Los Diputados en ejercicio no podrán desempeñar cargos públicos remunerados durante el tiempo para el que han sido elegidos excepto los de carácter docente o cultural y los relacionados con los servicios profesionales de asistencia social No obstante podrán desempeñar los cargos de Ministros o Viceministros de Estado Presidentes de Instituciones Oficiales Autónomas Jefes de Misión Diplomática Consular o desempeñar Misiones Diplomáticas Especiales En estos casos al cesar en sus funciones se reincorporarán a la Asamblea si todavía está vigente el período de su elección Los suplentes pueden desempeñar empleos o cargos públicos sin que su aceptación y ejercicio produzca la pérdida de la calidad de tales Art 130 Los Diputados cesarán en su cargo en los casos siguientes 1 Cuando en sentencia definitiva fueren condenados por delitos graves 2 Cuando incurrieren en las prohibiciones contenidas en el artículo 128 de esta Constitución 3 Cuando renunciaren sin justa causa calificada como tal por la Asamblea En estos casos quedarán inhabilitados para desempeñar cualquier otro cargo público durante el período de su elección Art 131 Corresponde a la Asamblea Legislativa 1 Decretar su reglamento interior 2 Aceptar o desechar las credenciales de sus miembros recibir a éstos la protesta constitucional y deducirles responsabilidades en los casos previstos por esta Constitución 3 Conocer de las renuncias que presentaren los Diputados admitiéndolas cuando se fundaren en causas justas legalmente comprobada 4 Llamar a los Diputados suplentes en caso de muerte renuncia nulidad de elección permiso temporal o imposibilidad de concurrir de los propietarios 5 Decretar interpretar auténticamente reformar y derogar las leyes secundarias 6 Decretar impuestos tasas y demás contribuciones sobre toda clase de bienes servicios e ingresos en relación equitativa y en caso de invasión guerra legalmente declarada o calamidad pública decretar empréstitos forzosos en la misma relación si no bastaren las rentas públicas ordinarias 7 Ratificar los tratados o pactos que celebre el Ejecutivo con otros Estados u organismos internacionales o denegar su ratificación 8 Decretar el Presupuesto de Ingresos y Egresos de la Administración Pública así como sus reformas 9 Crear y suprimir plazas y asignar sueldos a los funcionarios y empleados de acuerdo con el régimen de Servicio Civil 10 Aprobar su presupuesto y sistema de salarios así como sus reformas consultándolos previamente con el Presidente de la República para el solo efecto de garantizar que existan los fondos necesarios para su cumplimiento Una vez aprobado dicho presupuesto se incorporará al Presupuesto de Ingresos y Egresos de la Administración Pública 11 Decretar de una manera general beneficios e incentivos fiscales o de cualquier naturaleza para la promoción de actividades culturales científicas agrícolas industriales comerciales o de servicios 12 Decretar leyes sobre el reconocimiento de la deuda pública y crear y asignar los fondos necesarios para su pago 13 Establecer y regular el sistema monetario nacional y resolver sobre la admisión y circulación de la moneda extranjera 14 Recibir la protesta constitucional y dar posesión de su cargo a los ciudadanos que conforme a la ley deban ejercer la Presidencia y Vicepresidencia de la República 15 Resolver sobre renuncias interpuestas y licencias solicitadas por el Presidente y el Vicepresidente de la República y los Designados previa ratificación personal ante la misma Asamblea 16 Desconocer obligatoriamente al Presidente de la República o al que haga sus veces cuando terminado su período constitucional continúe en el ejercicio del cargo En tal caso si no hubiere persona legalmente llamada para el ejercicio de la Presidencia designará un Presidente Provisional 17 Elegir para todo el período presidencial respectivo en votación nominal y pública a dos personas que en carácter de Designados deban ejercer la Presidencia de la República en los casos y en el orden determinados por esta Constitución 18 Recibir el informe de labores que debe rendir el Ejecutivo por medio de sus Ministros y aprobarlo o desaprobarlo 19 Elegir por votación nominal y pública a los siguientes funcionarios Presidente y Magistrados de la Corte Suprema de Justicia Presidente y Magistrados del Tribunal Supremo Electoral Presidente y Magistrados de la Corte de Cuentas de la República Fiscal General de la República Procurador General de la República Procurador para la Defensa de los Derechos Humanos y Miembros del Consejo Nacional de la Judicatura 20 Declarar con no menos de los dos tercios de votos de los Diputados electos la incapacidad física o mental del Presidente del Vicepresidente de la República y de los funcionarios electos por la Asamblea para el ejercicio de sus cargos previo dictamen unánime de una Comisión de cinco médicos nombrados por la Asamblea 21 Determinar las atribuciones y competencias de los diferentes funcionarios cuando por esta Constitución no se hubiese hecho 22 Conceder a personas o poblaciones títulos distinciones honoríficas y gratificaciones compatibles con la forma de gobierno establecida por servicios relevantes prestados a la Patria No obstante se prohibe que tales títulos distinciones y gratificaciones se concedan mientras desempeñen sus cargos a los funcionarios siguientes Presidente y Vicepresidente de la República Ministros y Viceministros de Estado Diputados a la Asamblea Legislativa y Presidente y Magistrados de la Corte Suprema de Justicia 23 Conceder permiso a los salvadoreños para que acepten distinciones honoríficas otorgadas por gobiernos extranjeros 24 Conceder permisos o privilegios temporales por actividades o trabajos culturales o científicos 25 Declarar la guerra y ratificar la paz con base en los informes que le proporcione el Organo Ejecutivo 26 Conceder amnistía por delitos políticos o comunes conexos con éstos o por delitos comunes cometidos por un número de personas que no baje de veinte y conceder indultos previo informe favorable de la Corte Suprema de Justicia 27 Suspender y restablecer las garantías constitucionales de acuerdo con el Art 29 de esta Constitución en votación nominal y pública con los dos tercios de votos por lo menos de los Diputados electos 28 Conceder o negar permiso a los salvadoreños para que acepten cargos diplomáticos o consulares que deban ser ejercidos en El Salvador 29 Permitir o negar el tránsito de tropas extranjeras por el territorio de la República y el estacionamiento de naves o aeronaves de gue rra de otros países por más tiempo del establecido en los tratados o prácticas internacionales 30 Aprobar las concesiones a que se refiere el Art 120 de esta Constitución 31 Erigir jurisdicciones y establecer cargos a propuesta de la Corte Suprema de Justicia para que los funcionarios respectivos conozcan en toda clase de causas criminales civiles mercantiles laborales contencioso administrativas agrarias y otras 32 Nombrar comisiones especiales para la investigación de asuntos de interés nacional y adoptar los acuerdos o recomendaciones que estime necesarios con base en el informe de dichas comisiones 33 Decretar los Símbolos Patrios 34 Interpelar a los Ministros o Encargados del Despacho y a los Presidentes de Instituciones Oficiales Autónomas 35 Calificar la fuerza mayor o el caso fortuito a que se refiere el último inciso del artículo 80 36 Recibir el informe de labores que debe rendir el Fiscal General de la República el Procurador General de la República el Procurador para la Defensa de los Derechos Humanos el Presidente de la Corte de Cuentas de la República y el Presidente del Banco Central de Reserva de El Salvador 37 Recomendar a la Presidencia de la República la destitución de los Ministros de Estado o a los organismos correspondientes la de funcionarios de instituciones oficiales autónomas cuando así lo estime conveniente como resultado de la investigación de sus comisiones especiales o de la interpelación en su caso La resolución de la Asamblea será vinculante cuando se refiera a los jefes de seguridad pública o de inteligencia de Estado por causa de graves violaciones de los Derechos Humanos 38 Ejercer las demás atribuciones que le señale esta Constitución 1 Art 132 Todos los funcionarios y empleados públicos incluyendo los de Instituciones Oficiales Autónomas y los Miembros de la Fuerza Armada están en la obligación de colaborar con las comisiones especiales de la Asamblea Legislativa y la comparecencia y declaración de aquellos así como las de cualquier otra persona requerida por las mencionadas comisiones serán obligatorias bajo los mismos apercibimientos que se observan en el procedimiento judicial Las conclusiones de las comisiones especiales de investigación de la Asamblea Legislativa no serán vinculantes para los tribunales ni afectarán los procedimientos o las resoluciones judiciales sin perjuicio de que el resultado sea comunicado a la Fiscalía General de la República para el ejercicio de acciones pertinentes SECCION SEGUNDA LA LEY SU FORMACION PROMULGACION Y VIGENCIA Art 133 Tienen exclusivamente iniciativa de ley 1 Los Diputados 2 El Presidente de la República por medio de sus Ministros 3 La Corte Suprema de Justicia en materias relativas al Organo Judicial al ejercicio del Notariado y de la Abogacía y a la jurisdicción y competencia de los Tribunales 4 Los Concejos Municipales en materia de impuestos municipales Art 134 Todo proyecto de ley que se apruebe deberá estar firmado por la mayoría de los miembros de la Junta Directiva Se guardará un ejemplar en la Asamblea y se enviarán dos al Presidente de la República 1 Art 135 Todo proyecto de ley después de discutido y aprobado se trasladará a más tardar dentro de diez días hábiles al Presidente de la República y si éste no tuviere objeciones le dará su sanción y lo hará publicar como Ley 1 14 No será necesaria la sanción del Presidente de la República en los casos de los ordinales 1 2 3 4 14 15 16 17 18 19 20 32 34 35 36 y 37 del Art 131 de esta Constitución y en los antejuicios en que conozca la Asamblea 1 Art 136 Si el Presidente de la República no encontrare objeción al proyecto recibido firmará los dos ejemplares devolverá uno a la Asamblea dejará el otro en su archivo y hará publicar el texto como ley en el órgano oficial correspondiente 1 Art 137 Cuando el Presidente de la República vetare un proyecto de ley lo devolverá a la Asamblea dentro de los ocho días hábiles siguientes al de su recibo puntualizando las razones en que funda su veto si dentro del término expresado no lo devolviere se tendrá por sancionado y lo publicará como ley 15 En caso de veto la Asamblea reconsiderará el proyecto y si lo ratificare con los dos tercios de votos por lo menos de los Diputados electos lo enviará de nuevo al Presidente de la República y éste deberá sancionarlo y mandarlo a publicar Si lo devolviere con observaciones la Asamblea las considerará y resolverá lo que crea conveniente por la mayoría establecida en el Art 123 y lo enviará al Presidente de la República quien deberá sancionarlo y mandarlo a publicar 1 Art 138 Cuando la devolución de un proyecto de ley se deba a que el Presidente de la República lo considera inconstitucional y el Organo Legislativo lo ratifica en la forma establecida en el artículo que antecede deberá el Presidente de la República dirigirse a la Corte Suprema de Justicia dentro del tercer día hábil para que ésta oyendo las razones de ambos decida si es o no constitucional a más tardar dentro de quince días hábiles Si la Corte decidiere que el proyecto es constitucional el Presidente de la República estará en la obligación de sancionarlo y publicarlo como ley 1 16 Art 139 El término para la publicación de las leyes será de quince días hábiles Si dentro de ese término el Presidente de la República no las publicare el Presidente de la Asamblea Legislativa lo hará en el Diario Oficial o en cualquier otro diario de mayor circulación de la República 1 17 Art 140 Ninguna ley obliga sino en virtud de su promulgación y publicación Para que una ley de carácter permanente sea obligatoria deberán transcurrir por lo menos ocho días después de su publicación Este plazo podrá ampliarse pero no restringirse Art 141 En caso de evidente error en la impresión del texto de la ley se volverá a publicar a más tardar dentro de diez días Se tendrá la última publicación como su texto auténtico y de la fecha de la nueva publicación se contará el término para su vigencia Art 142 Para interpretar reformar o derogar las leyes se observarán los mismos trámites que para su formación Art 143 Cuando un proyecto de ley fuere desechado o no fuere ratificado no podrá ser propuesto dentro de los próximos seis meses SECCION TERCERA TRATADOS Art 144 Los tratados internacionales celebrados por El Salvador con otros estados o con organismos internacionales constituyen leyes de la República al entrar en vigencia conforme a las disposiciones del mismo tratado y de esta Constitución La ley no podrá modificar o derogar lo acordado en un tratado vigente para El Salvador En caso de conflicto entre el tratado y la ley prevalecerá el tratado Art 145 No se podrán ratificar los tratados en que se restrinjan o afecten de alguna manera las disposiciones constitucionales a menos que la ratificación se haga con las reservas correspondientes Las disposiciones del tratado sobre las cuales se hagan las reservas no son ley de la República Art 146 No podrán celebrarse o ratificarse tratados u otorgarse concesiones en que de alguna manera se altere la forma de gobierno o se lesionen o menoscaben la integridad del territorio la soberanía e independencia de la República o los derechos y garantías fundamentales de la persona humana Lo dispuesto en el inciso anterior se aplica a los tratados internacionales o contratos con gobiernos o empresas nacionales o internacionales en los cuales se someta el Estado salvadoreño a la jurisdicción de un tribunal de un estado extranjero Lo anterior no impide que tanto en los tratados como en los contratos el Estado salvadoreño en caso de controversia someta la decisión a un arbitraje o a un tribunal internacionales Art 147 Para la ratificación de todo tratado o pacto por el cual se someta a arbitraje cualquier cuestión relacionada con los límites de la República será necesario el voto de las tres cuartas partes por lo menos de los Diputados electos Cualquier tratado o convención que celebre el Organo Ejecutivo referente al territorio nacional requerirá también el voto de las tres cuartas partes por lo menos de los Diputados electos Art 148 Corresponde a la Asamblea Legislativa facultar al Organo Ejecutivo para que contrate empréstitos voluntarios dentro o fuera de la República cuando una grave y urgente necesidad lo demanda y para que garantice obligaciones contraídas por entidades estatales o municipales de interés público Los compromisos contraídos de conformidad con esta disposición deberán ser sometidos al conocimiento del Organo Legislativo el cual no podrá aprobarlos con menos de los dos tercios de votos de los Diputados electos El decreto legislativo en que se autorice la emisión o contratación de un empréstito deberá expresar claramente el fin a que se destinarán los fondos de éste y en general todas las condiciones esenciales de la operación Art 149 La facultad de declarar la inaplicabilidad de las disposiciones de cualquier tratado contrarias a los preceptos constitucionales se ejercerá por los tribunales dentro de la potestad de administrar justicia La declaratoria de inconstitucionalidad de un tratado de un modo general y obligatorio se hará en la misma forma prevista por esta Constitución para las leyes decretos y reglamentos CAPITULO II ORGANO EJECUTIVO Art 150 El Presidente y el Vicepresidente de la República los Ministros y Viceministros de Estado y sus funcionarios dependientes integran el Organo Ejecutivo Art 151 Para ser elegido Presidente de la República se requiere ser salvadoreño por nacimiento hijo de padre o madre salvadoreño del estado seglar mayor de treinta años de edad de moralidad e instrucción notorias estar en el ejercicio de los derechos de ciudadano haberlo estado en los seis años anteriores a la elección y estar afiliado a uno de los partidos políticos reconocidos legalmente Art 152 No podrán ser candidatos a Presidente de la República 1 El que haya desempeñado la Presidencia de la República por más de seis meses consecutivos o no durante el período inmediato anterior o dentro de los últimos seis meses anteriores al inicio del período presidencial 2 El cónyuge y los parientes dentro del cuarto grado de consaguinidad o segundo de afinidad de cualquiera de las personas que hayan ejercido la Presidencia en los casos del ordinal anterior 3 El que haya sido Presidente de la Asamblea Legislativa o Presidente de la Corte Suprema de Justicia durante el año anterior al día del inicio del período presidencial 4 El que haya sido Ministro Viceministro de Estado o Presidente de alguna Institución Oficial Autónoma y el Director General de la Policía Nacional Civil dentro del último año del período presidencial inmediato anterior 5 Los militares de profesión que estuvieren de alta o que lo hayan estado en los tres años anteriores al día del inicio del período presidencial 6 El Vicepresidente o Designado que llamado legalmente a ejercer la Presidencia en el período inmediato anterior se negare a desempeñarla sin justa causa entendiéndose que ésta existe cuando el Vicepresidente o Designado manifieste su intención de ser candidato a la Presidencia de la República dentro de los seis meses anteriores al inicio del período presidencial 7 Las personas comprendidas en los ordinales 2o 3o 4o 5o y 6o del artículo 127 de esta Constitución 1 Art 153 Lo dispuesto en los dos artículos anteriores se aplicará al Vicepresidente de la República y a los Designados a la Presidencia Art 154 El período presidencial será de cinco años y comenzará y terminará el día primero de junio sin que la persona que haya ejercido la Presidencia pueda continuar en sus funciones ni un día más Art 155 En defecto del Presidente de la República por muerte renuncia remoción u otra causa lo sustituirá el Vicepresidente a falta de éste uno de los Designados por el orden de su nominación y si todos éstos faltaren por cualquier causa legal la Asamblea designará la persona que habrá de sustituirlo Si la causa que inhabilite al Presidente para el ejercicio del cargo durare más de seis meses la persona que lo sustituya conforme al inciso anterior terminará el período presidencial Si la inhabilidad del Presidente fuere temporal el sustituto ejercerá el cargo únicamente mientras dure aquélla Art 156 Los cargos de Presidente y de Vicepresidente de la República y los de Designados solamente son renunciables por causa grave debidamente comprobada que calificará la Asamblea Art 157 El Presidente de la República es el Comandante General de la Fuerza Armada Art 158 Se prohibe al Presidente de la República salir del territorio nacional sin licencia de la Asamblea Legislativa Art 159 Para la gestión de los negocios públicos habrá las Secretarías de Estado que fueren necesarias entre las cuales se distribuirán los diferentes Ramos de la Administración Cada Secretaría estará a cargo de un Ministro quien actuará con la colaboración de uno o más Viceministros Los Viceministros sustituirán a los Ministros en los casos determinados por la ley La Defensa Nacional y La Seguridad Pública estarán adscritas a Ministerios diferentes La Seguridad Pública estará a cargo a la Policía Nacional Civil que será un cuerpo profesional independiente de la Fuerza Armada y ajeno a toda actividad partidista La Policía Nacional Civil tendrá a su cargo las funciones de policía urbana y policía rural que garanticen el orden la seguridad y la tranquilidad pública así como la colaboración en el procedimiento de investigación del delito y todo ello con apego a la ley y estricto respeto a los Derechos Humanos 2 9 Art 160 Para ser Ministro o Viceministro de Estado se requiere ser salvadoreño por nacimiento mayor de veinticinco años de edad del estado seglar de moralidad e instrucción notorias estar en el ejercicio de los derechos de ciudadano y haberlo estado en los seis años anteriores a su nombramiento Art 161 No podrán ser Ministros ni Viceministros de Estado las personas comprendidas en los ordinales 2o 3o 4o 5o y 6o del artículo 127 de esta Constitución Art 162 Corresponde al Presidente de la República nombrar remover aceptar renuncias y conceder licencias a los Ministros y Viceministros de Estado así como al Jefe de Seguridad Pública y al de Inteligencia de Estado 2 Art 163 Los decretos acuerdos órdenes y providencias del Presidente de la República deberán ser refrendados y comunicados por los Ministros en sus respectivos Ramos o por los Viceministros en su caso Sin estos requisitos no tendrán autenticidad legal 1 Art 164 Todos los decretos acuerdos órdenes y resoluciones que los funcionarios del Organo Ejecutivo emitan excediendo las facultades que esta Constitución establece serán nulos y no deberán ser obedecidos aunque se den a reserva de someterlos a la aprobación de la Asamblea Legislativa Art 165 Los Ministros o Encargados del Despacho y Presidentes de Instituciones Oficiales Autónomas deberán concurrir a la Asamblea Legislativa para contestar las interpelaciones que se les hicieren Los funcionarios llamados a interpelación que sin justa causa se negaren a concurrir quedarán por el mismo hecho depuestos de sus cargos Art 166 Habrá un Consejo de Ministros integrado por el Presidente y el Vicepresidente de la República y los Ministros de Estado o quienes hagan sus veces Art 167 Corresponde al Consejo de Ministros 1 Decretar el Reglamento Interno del Organo Ejecutivo y su propio Reglamento 2 Elaborar el plan general del gobierno 3 Elaborar el proyecto de presupuesto de ingresos y egresos y presentarlo a la Asamblea Legislativa por lo menos tres meses antes de que se inicie el nuevo ejercicio fiscal También conocerá de las reformas a dicho presupuesto cuando se trate de transferencias entre partidas de distintos Ramos de la Administración Pública 4 Autorizar la erogación de sumas que no hayan sido incluidas en los presupuestos a fin de satisfacer necesidades provenientes de guerra de calamidad pública o de grave perturbación del orden si la Asamblea Legislativa no estuviere reunida informando inmediatamente a la Junta Directiva de la misma de las causas que motivaron tal medida a efecto de que reunida que fuere ésta apruebe o no los créditos correspondientes 5 Proponer a la Asamblea Legislativa la suspensión de garantías constitucionales a que se refiere el Art 29 de esta Constitución 6 Suspender y restablecer las garantías constitucionales a que se refiere el Art 29 de esta Constitución si la Asamblea Legislativa no estuviere reunida En el primer caso dará cuenta inmediatamente a la Junta Directiva de la Asamblea Legislativa de las causas que motivaron tal medida y de los actos que haya ejecutado en relación con ésta 7 Convocar extraordinariamente a la Asamblea Legislativa cuando los intereses de la República lo demanden 8 Conocer y decidir sobre todos los asuntos que someta a su consideración el Presidente de la República Art 168 Son atribuciones y obligaciones del Presidente de la República 1 Cumplir y hacer cumplir la Constitución los tratados las leyes y demás disposiciones legales 2 Mantener ilesa la soberanía de la República y la integridad del territorio 3 Procurar la armonía social y conservar la paz y tranquilidad interiores y la seguridad de la persona humana como miembro de la sociedad 4 Celebrar tratados y convenciones internacionales someterlos a la ratificación de la Asamblea Legislativa y vigilar su cumplimiento 5 Dirigir las relaciones exteriores 6 Presentar por conducto de los Ministros a la Asamblea Legislativa dentro de los dos meses siguientes a la terminación de cada año el informe de labores de la Administración Pública en el año transcurrido El Ministro de Hacienda presentará además dentro de los tres meses siguientes a la terminación de cada período fiscal la cuenta general del último presupuesto y el estado demostrativo de la situación del Tesoro Público y del Patrimonio Fiscal Si dentro de esos términos no se cumpliere con estas obligaciones quedará por el mismo hecho depuesto el Ministro que no lo verifique lo cual será notificado al Presidente de la República inmediatamente para que nombre el sustituto Este presentará dentro de los treinta días siguientes el informe correspondiente Si aún en este caso no se cumpliere con lo preceptuado quedará depuesto el nuevo Ministro 7 Dar a la Asamblea Legislativa los informes que ésta le pida excepto cuando se trate de planes militares secretos En cuanto a negociaciones políticas que fuere necesario mantener en reserva el Presidente de la República deberá advertirlo para que se conozca de ellas en sesión secreta 8 Sancionar promulgar y publicar las leyes y hacerlas ejecutar 9 Proporcionar a los funcionarios del orden judicial los auxilios que necesiten para hacer efectivas sus providencias 10 Conmutar penas previo informe y dictamen favorable de la Corte Suprema de Justicia 11 Organizar conducir y mantener la Fuerza Armada conferir los Grados Militares y ordenar el destino cargo o la baja de los Oficiales de la misma de conformidad con la Ley 12 Disponer de la Fuerza Armada para la Defensa de la Soberanía del Estado de la Integridad de su Territorio Excepcionalmente si se han agotado los medios ordinarios para el mantenimiento de la paz interna la tranquilidad y la seguridad pública el Presidente de la República podrá disponer de la Fuerza Armada para ese fin La actuación de la Fuerza Armada se limitará al tiempo y a la medida de lo estrictamente necesario para el restablecimiento del orden y cesará tan pronto se haya alcanzado ese cometido El Presidente de la República mantendrá informada sobre tales actuaciones a la Asamblea Legislativa la cual podrá en cualquier momento disponer el cese de tales medidas excepcionales En todo caso dentro de los quince días siguientes a la terminación de éstas el Presidente de la República presentará a la Asamblea Legislativa un informe circunstanciado sobre la actuación de la Fuerza Armada 13 Dirigir la guerra y hacer la paz y someter inmediatamente el tratado que celebre con este último fin a la ratificación de la Asamblea Legislativa 14 Decretar los reglamentos que fueren necesarios para facilitar y asegurar la aplicación de las leyes cuya ejecución le corresponde 15 Velar por la eficaz gestión y realización de los negocios públicos 16 Proponer las ternas de personas de entre las cuales deberá la Asamblea Legislativa elegir a los dos Designados a la Presidencia de la República 17 Organizar conducir y mantener la Policía Nacional Civil para el resguardo de la paz la tranquilidad el orden y la seguridad pública tanto en el ámbito urbano como en el rural con estricto apego al respeto a los Derechos Humanos y bajo la dirección de autoridades civiles 18 Organizar conducir y mantener el Organismo de Inteligencia del Estado 19 Fijar anualmente un número razonable de efectivos de la Fuerza Armada y de la Policía Nacional Civil 20 Ejercer las demás atribuciones que le confieren las Leyes 2 Art 169 El nombramiento remoción aceptación de renuncias y concesión de licencias de los funcionarios y empleados de la Administración Pública y de la Fuerza Armada se regirán por el Reglamento Interior del Organo Ejecutivo u otras leyes y reglamentos que fueren aplicables Art 170 Los representantes diplomáticos y consulares de carrera que acredite la República deberán ser salvadoreños por nacimiento Art 171 El Presidente de la República el Vicepresidente de la República los Ministros y los Viceministros de Estado son responsables solidariamente por los actos que autoricen De las resoluciones tomadas en Consejo de Ministros serán responsables los Ministros presentes o quienes hagan sus veces aunque hubieren salvado su voto a menos que interpongan su renuncia inmediatamente después de que se adopte la resolución CAPITULO III ORGANO JUDICIAL Art 172 La Corte Suprema de Justicia las Cámaras de Segunda Instancia y los demás tribunales que establezcan las leyes secundarias integran el Organo Judicial Corresponde exclusivamente a este Organo la potestad de juzgar y hacer ejecutar lo juzgado en materias constitucional civil penal mercantil laboral agraria y de lo contencioso administrativo así como en las otras que determine la ley La organización y funcionamiento del Organo Judicial serán determinados por la ley Los Magistrados y Jueces en lo referente al ejercicio de la función jurisdiccional son independientes y están sometidos exclusivamente a la Constitución y a las leyes El Organo Judicial dispondrá anualmente de una asignación no inferior al seis por ciento de los ingresos corrientes del presupuesto del Estado 1 Art 173 La Corte Suprema de Justicia estará compuesta por el número de Magistrados que determine la ley los que serán elegidos por la Asamblea Legislativa y uno de ellos será el Presidente Este será el Presidente del Organo Judicial La ley determinará la organización interna de la Corte Suprema de Justicia de modo que las atribuciones que le corresponden se distribuyan entre diferentes Salas Art 174 La Corte Suprema de Justicia tendrá una Sala de lo Constitucional a la cual corresponderá conocer y resolver las demandas de inconstitucionalidad de las leyes decretos y reglamentos los procesos de amparo el habeas corpus las controversias entre el Organo Legislativo y el Organo Ejecutivo a que se refiere el Art 138 y las causas mencionadas en la atribución 7 del Art 182 de esta Constitución La Sala de lo Constitucional estará integrada por cinco Magistrados designados por la Asamblea Legislativa Su Presidente será elegido por la misma en cada ocasión en que le corresponda elegir Magistrados de la Corte Suprema de Justicia el cual será Presidente de la Corte Suprema de Justicia y del Organo Judicial 1 Art 175 Habrá Cámaras de Segunda Instancia compuestas de dos Magistrados cada una Juzgados de Primera Instancia y Juzgados de Paz Su número jurisdicción atribuciones y residencia serán determinados por la ley Art 176 Para ser Magistrado de la Corte Suprema de Justicia se requiere ser salvadoreño por nacimiento del estado seglar mayor de cuarenta años abogado de la República de moralidad y competencia notorias haber desempeñado una Magistratura de Segunda Instancia durante seis años o una judicatura de Primera Instancia durante nueve años o haber obtenido la autorización para ejercer la profesión de abogado por lo menos diez años antes de su elección estar en el goce de los derechos de ciudadano y haberlo estado en los seis años anteriores al desempeño de su cargo Art 177 Para ser Magistrado de las Cámaras de Segunda Instancia se requiere ser salvadoreño del estado seglar mayor de treinta y cinco años abogado de la República de moralidad y competencia notorias haber servido una judicatura de Primera Instancia durante seis años o haber obtenido la autorización para ejercer la profesión de abogado por lo menos ocho años antes de su elección estar en el goce de los derechos de ciudadano y haberlo estado en los seis años anteriores al desempeño de su cargo Art 178 No podrán ser elegidos Magistrados de la Corte Suprema de Justicia ni de una misma Cámara de Segunda Instancia los cónyuges ni los parientes entre sí comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad Art 179 Para ser Juez de Primera Instancia se requiere ser salvadoreño del estado seglar abogado de la República de moralidad y competencia notorias haber servido una judicatura de paz durante un año o haber obtenido la autorización para ejercer la profesión de abogado dos años antes de su nombramiento estar en el goce de los derechos de ciudadano y haberlo estado en los tres años anteriores al desempeño de su cargo Art 180 Son requisitos mínimos para ser Juez de Paz ser salvadoreño abogado de la República del estado seglar mayor de veintiún años de moralidad y competencia notorias estar en el goce de los derechos de ciudadano y haberlo estado en los tres años anteriores a su nombramiento Los Jueces de Paz estarán comprendidos en la carrera judicial En casos excepcionales el Consejo Nacional de la Judicatura podrá proponer para el cargo de Juez de Paz a personas que no sean abogados pero el período de sus funciones será de un año 1 Art 181 La administración de justicia será gratuita Art 182 Son atribuciones de la Corte Suprema de Justicia 1 Conocer de los procesos de amparo 2 Dirimir las competencias que se susciten entre los tribunales de cualquier fuero y naturaleza 3 Conocer de las causas de presas y de aquellas que no estén reservadas a otra autoridad ordenar el curso de los suplicatorios o comisiones rogatorias que se libren para practicar diligencias fuera del Estado y mandar a cumplimentar los que procedan de otros países sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y conceder la extradición 4 Conceder conforme a la ley y cuando fuere necesario el permiso para la ejecución de sentencias pronunciadas por los tribunales extranjeros 5 Vigilar que se administre pronta y cumplida justicia para lo cual adoptará las medidas que estime necesarias 6 Conocer de la responsabilidad de los funcionarios públicos en los casos señalados por las leyes 7 Conocer de las causas de suspensión o pérdida de los derechos de ciudadanía en los casos comprendidos en los ordinales 2o y 4o del artículo 74 y en los ordinales 1o 3o 4o y 5o del artículo 75 de esta Constitución así como de la rehabilitación correspondiente 8 Emitir informe y dictamen en las solicitudes de indulto o de conmutación de pena 9 Nombrar a los Magistrados de las Cámaras de Segunda Instancia Jueces de Primera Instancia y Jueces de Paz de las ternas que le proponga el Consejo Nacional de la Judicatura a los Médicos Forenses y a los empleados de las dependencias de la misma removerlos conocer de sus renuncias y concederles licencias 10 Nombrar conjueces en los casos determinados por la ley 11 Recibir por sí o por medio de los funcionarios que designe la protesta constitucional a los funcionarios de su nombramiento 12 Practicar recibimientos de abogados y autorizarlos para el ejercicio de su profesión suspenderlos por incumplimiento de sus obligaciones profesionales por negligencia o ignorancia graves por mala conducta profesional o por conducta privada notoriamente inmoral inhabilitarlos por venalidad cohecho fraude falsedad y otro motivos que establezca la ley y rehabilitarlos por causa legal En los casos de suspensión e inhabilitación procederá en la forma que la ley establezca y resolverá con sólo robustez moral de prueba Las mismas facultades ejercerá respecto de los notarios 13 Elaborar el proyecto de presupuesto de los sueldos y gastos de la administración de justicia y remitirlo al Organo Ejecutivo para su inclusión sin modificaciones en el proyecto del Presupuesto General del Estado Los ajustes presupuestarios que la Asamblea Legislativa considere necesario hacer a dicho proyecto se harán en consulta con la Corte Suprema de Justicia 14 Las demás que determine esta Constitución y la ley 1 Art 183 La Corte Suprema de Justicia por medio de la Sala de lo Constitucional será el único tribunal competente para declarar la inconstitucionalidad de las leyes decretos y reglamentos en su forma y contenido de un modo general y obligatorio y podrá hacerlo a petición de cualquier ciudadano Art 184 Las Cámaras de Segunda Instancia de la capital de acuerdo a la materia conocerán en primera instancia de los juicios contra el Estado y en segunda instancia conocerá la respectiva Sala de la Corte Suprema de Justicia Art 185 Dentro de la potestad de administrar justicia corresponde a los tribunales en los casos en que tengan que pronunciar sentencia declarar la inaplicabilidad de cualquier ley o

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    corporales o prestaciones de servicios y el impuesto que paguen en las importaciones e internaciones de bienes y servicios no constituirá para ellos crédito fiscal deducible en los términos dispuestos en el Articulo 65 de esta ley Asimismo en las transferencias de bienes o en las prestaciones de servicios que ellos realicen a terceros no trasladarán por concepto del impuesto ningún crédito fiscal deducible por éstos NO INCLUSION DE RECARGO POR IMPUESTO Art 32 En las facturas o documentos equivalentes que emitan los excluídos como contribuyentes del impuesto deberán consignar el precio de la operación sin ningún recargo a título del presente impuesto Sección Cuarta Responsables del pago del Impuesto CONCEPTO Art 33 Derogado 11 RESPONSABILIDAD POR CONTRIBUYENTES SIN DOMICILIO EN EL PAIS Art 34 Derogado 11 TRANSFERENCIAS Y SERVICIOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS Art 35 Derogado 11 AGENTES DE RETENCION Art 36 Derogado 1 11 AGENTES DE PERCEPCION Art 37 Derogado 11 RESPONSABILIDAD DEL AGENTE Art 38 Derogado 11 Sección Quinta Responsabilidad Solidaria RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE CONTRIBUYENTES Art 39 Derogado 11 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE RESPONSABLES Art 40 Derogado 11 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE ADQUIRENTES DE BIENES Y DE ESTABLECIMIENTOS Art 41 Derogado 11 Sección Sexta Domicilio de los Sujetos Pasivos DOMICILIADOS Art 42 Derogado 11 LUGAR DE DOMICILIO Art 43 Derogado 11 TITULO III HECHOS EXIMIDOS DEL IMPUESTO CAPITULO UNICO Exenciones del Impuesto TRANSFERENCIAS Art 44 Derogado 3 10 IMPORTACIONES E INTERNACIONES Art 45 Estarán exentas del impuesto las siguientes importaciones e internaciones definitivas a Derogado 10 b Las efectuadas por las representaciones diplomáticas y consulares de naciones extranjeras y los agentes de las mismas acreditados en el país de acuerdo con los convenios internacionales suscritos y aprobados por El Salvador y sujeto a condición de reciprocidad c Las efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca El Salvador y por sus funcionarios cuando procediere de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por El Salvador d De bienes efectuados por pasajeros tripulantes de naves aeronaves y otros vehículos cuando estén bajo régimen de equipaje de viajero y tales especies se encuentren exoneradas de derechos de aduanas NOTA INICIO DE NOTA El literal d ha sido interpretado auténticamente según Decreto Legislativo N 820 del 23 de febrero de 1994 publicado en el D O N 54 Tomo 322 del 17 de marzo de 1994 de la manera siguiente DECRETO N 820 LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR CONSIDERANDO I Que entre las importaciones e internacionales exentas a que se refiere el Art 45 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios el literal d comprende los bienes efectuados por pasajeros tripulantes de naves aeronaves y otros vehículos cuando estén bajo régimen de equipaje de viajero y tales especies se encuentren exoneradas de derechos de aduanas II Que la frase Régimen de equipaje de viajero ha sido objeto de varias interpretaciones entre las que se encuentra las que afirman que dicha frase hace referencia a toda la normativa contenida en la Ley de equipajes de Viajeros procedentes del Exterior y las que consideran que tal expresión está limitada por el contenido de la figura jurídica especial denominada equipaje de viajero III Que es necesario interpretar auténticamente la referida frase a fin de establecer su verdadero sentido y alcance lograr su correcta aplicación y garantizar la certeza jurídica de los destinatarios de dicha norma POR TANTO En uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa de los diputados Moisés Abdala Daboub y Carmen Elena Calderón de Escalón DECRETA Art 1 Interpretase auténticamente en el literal d del Art 45 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios la frase régimen de equipaje de viajero en el sentido de que tal expresión hace referencia únicamente a la figura jurídica del equipaje de viajero y no al régimen jurídico contenido en la Ley de Equipaje de viajeros procedentes del exterior en consecuencia los bienes que gozan de la exención señalada en el citado articulo son únicamente aquellos efectos personales de uso o consumo normal del viajero que por su naturaleza o cantidad se puede determinar que no son introducidos con fines comerciales por lo que en ningún caso podrán considerarse incluidos en dicha figura los vehículos automotores Art 2 Esta interpretación auténtica se entenderá incorporada en el texto legal correspondiente Art 3 El presente decreto entrará en vigencia ocho días después de su publicación en el Diario Oficial DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO San Salvador a los veintitrés días del mes de febrero de mil novecientos noventa y cuatro CASA PRESIDENCIAL San Salvador a los tres días del mes de marzo de mil novecientos noventa y cuatro Diario Oficial N 54 Tomo N 322 del 17 de marzo de 1994 FIN DE NOTA e De bienes donados desde el extranjero a las entidades a que se refiere el artículo 6 literal c inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta calificadas previamente según lo dispone dicho articulo f Donaciones de acuerdo a convenios celebrados por El Salvador y g Las efectuadas por los Municipios cuando los bienes importados o internados sean para obras o beneficio directo de la respectiva comunidad y 1 h De maquinaria efectuada por los sujetos pasivos debidamente inscritos en el Registro de Contribuyentes del Impuesto destinada a su activo fijo para ser utilizada directamente en la producción de bienes y servicios no contemplados en los artículos 44 y 46 ni los exceptuados en el Art 174 de esta Ley Para poder gozar de esta exención el contribuyente deberá registrar los bienes específicos que se importarán en un registro que llevará la Dirección General por lo menos con 30 días de antelación a la fecha en que ella tenga lugar La Dirección General establecerá los requisitos documentación y procedimientos necesarios para registrar dichos bienes El precio al que se registrarán los bienes importados será el vigente a nivel internacional a la fecha de la importación definitiva el cual estará sujeto a fiscalización 1 6 8 i Autobuses microbuses y vehículos de alquiler dedicados al transporte público de pasajeros Estos dos últimos deberán reunir las características necesarias que para efectos de su distinción señale el Reglamento Asimismo en cuanto a la propiedad sobre éstos únicamente podrán ser transferidos hasta después de cinco años de la legalización de la internación y permisos de circulación correspondiente 7 PRESTACIONES DE SERVICIOS Art 46 Estarán exentos del impuesto los siguientes servicios a De salud prestados por instituciones públicas e instituciones de utilidad pública calificadas por la Dirección General b De arrendamiento subarrendamiento o cesión del uso o goce temporal de inmuebles destinados a viviendas para la habitación c Aquellos prestados en relación de dependencia regidos por la legislación laboral y los prestados por los empleados públicos municipales y de instituciones autónomas d De espectáculos públicos culturales calificados y autorizados por la Dirección General e Educacionales y de enseñanza prestados por colegios universidades institutos academias u otras instituciones similares f Operaciones de depósito de otras formas de captación y de préstamos de dinero en lo que se refiere al pago o devengo de intereses realizadas por Bancos Intermediarios Financieros no Bancarios cualquier otra institución de carácter financiero que se encuentre bajo la supervisión de la Superintendencia del Sistema Financiero o registradas en el Banco Central de Reserva empresas de arrendamiento financiero o de factoraje las Asociaciones Cooperativas o Sociedades Cooperativas de Ahorro y Crédito Corporaciones y Fundaciones de Derecho Público o de Utilidad Pública que se dediquen a la concesión de financiamiento 12 g Emisión y colocación de títulos valores por el Estado e instituciones oficiales autónomas así como por entidades privadas cuya oferta primaria haya sido pública a través de una bolsa de valores autorizada en lo que respecta al pago o devengo de intereses 1 h De suministro de agua y servicio de alcantarillado prestados por instituciones públicas 6 i De transporte público terrestre de pasajeros y j De seguros de personas en lo que se refiere al pago de las primas lo mismo que los reaseguros en general 1 7 TITULO IV DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CAPITULO I Base Imponible del Impuesto BASE IMPONIBLE GENERICA Art 47 La base imponible genérica del impuesto sea que la operación se realice al contado o al crédito es la cantidad en que se cuantifiquen monetariamente los diferentes hechos generadores del impuesto la cual corresponderá por regla general al precio o remuneración pactada en las transferencias de bienes o en las prestaciones de servicios respectivamente o al valor aduanero en las importaciones o internaciones No podrá considerarse para los efectos del impuesto una base imponible inferior a los montos que consten en los documentos que de conformidad con lo dispuesto en esta ley deban emitirse con las adiciones y deducciones que se contemplan en los artículos 51 52 y 53 de esta ley No es impedimento para la determinación de la base imponible la omisión o plazo de pago del precio o de la remuneración convenida entre las partes BASES IMPONIBLES ESPECÍFICAS Art 48 Sin perjuicio de la regla general establecida en el artículo anterior y de la contenida en el artículo 199 A del Código Tributario la base imponible específica de las operaciones que constituyen los diferentes hechos generadores del impuesto es la que a continuación se señala 12 a En las transferencias de bienes muebles corporales es el precio fijado en la operación En las ventas por remate al precio de adjudicación se debe adicionar los derechos del subastador b En los arrendamientos de bienes con promesa de venta u opción de compra es la renta periódica de arrendamiento y en caso de hacerse efectiva la venta o la compra es el valor residual del bien c En los retiros de bienes de la empresa es el valor que el contribuyente les tenga asignado como precio de venta al público según sus documentos y registros contables y a falta de éstos el precio corriente de mercado d En las ventas y transferencias de establecimientos mercantiles y otras universalidades es el valor de los bienes muebles corporales comprendidos en la transferencia e En las permutas u otras operaciones semejantes se considera que cada parte tiene el carácter de vendedor tomándose como base imponible de cada venta el valor de los bienes de cada parte La misma regla se aplicará en los casos de mutuos de cosas f En las ventas que se paguen con servicios se tendrá como precio de los bienes enajenados el valor de dichos bienes g En las importaciones e internaciones se tomará como base imponible la cantidad que resulte de sumar al valor CIF o valor aduanero los derechos arancelarios y los impuestos específicos al consumo que correspondan En ningún caso el presente impuesto formará parte de la base imponible 1 h En las prestaciones de servicios es el valor total de la contraprestación Cuando se dieren bienes muebles corporales en pago de una prestación de servicios se tendrá como precio de éste el valor de los bienes transferidos i En los contratos de instalación de ejecución de obras y de especialidades como en los contratos generales de construcción es el valor o precio convenido j Si en las prestaciones de servicios a que se refieren los dos literales anteriores se incluyen transferencias o suministro de bienes muebles corporales por parte del prestador del servicio el valor de esos bienes se agregará a la base imponible aunque la transferencia de esos bienes independientemente considerados no estuviere afecta al impuesto excepto el caso que en el valor de los contratos ya se comprendan el de dichos bienes k En los casos de utilización de servicios a que se refiere el Art 16 de esta ley la base imponible es el valor que el contribuyente les tenga asignado según sus documentos y registros contables En todo caso la base imponible no podrá ser inferior al precio corriente de mercado de los respectivos servicios l En los arrendamientos subarrendamientos o cesión del uso o goce temporal de inmuebles destinados a actividades comerciales o industriales es el monto de la renta convenida y m En las prestaciones de servicios de comisionistas consignatarios corredores y mandatarios en general la base imponible está constituida por la comisión o remuneración pactada INDEMNIZACIONES PROPINAS RECARGOS Art 49 No conforman la base imponible del impuesto las cantidades pagadas a título de indemnizaciones que por su naturaleza o finalidad no constituyen contraprestación de la transferencia de dominio o de la prestación de servicios Tampoco integra la base imponible el monto correspondiente a propinas cotizaciones previsionales sindicales o similares que consten en los documentos señalados en el Art 97 de esta ley ESTIMACION DE LA BASE IMPONIBLE Art 50 Derogado 12 ADICIONES A LA BASE IMPONIBLE Art 51 Para determinar la base imponible del impuesto deberán adicionarse al precio o remuneración cuando no las incluyeran todas las cantidades o valores que integran la contraprestación y se carguen o cobren adicionalmente en la operación aunque se documenten o contabilicen separadamente o correspondan a operaciones que consideradas independientemente no estarían sometidas al impuesto tales como a Reajustes actualizaciones o fijaciones de precios o valores pactados antes o al convenirse o celebrarse el contrato o con posterioridad comisiones derechos tasas intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo incluyendo los intereses por el retardo en el pago y otras contraprestaciones semejantes gastos de toda clase fletes reembolsos de gastos excepto si se tratare de sumas pagadas en nombre y por cuenta del comprador o adquiriente o prestatario de los servicios en virtud de mandato de éste Se excluyen de la base imponible las multas o sanciones estipuladas en cláusulas penales convencionales como asimismo los intereses pagados a terceros distintos del vendedor o proveedor o prestador del servicio por concepto de financiamiento de la operación 1 b El valor de los bienes y servicios accesorios a la operación tales como embalaje flete transporte limpieza seguro garantías colocación y mantenimiento cuando no constituyan una prestación de servicios independiente c El valor de los envases aunque se documenten separadamente o el monto de los depósitos dejados en garantía por la devolución de los envases utilizados y d El monto de los impuestos especiales adicionales específicos o selectivos que se devenguen por las mismas operaciones Pero se excluye de la base imponible el presente impuesto Cuando las anteriores adiciones afectan a operaciones gravadas y exentas deberán prorratearse para ajustar la base imponible del impuesto EXCLUSIONES A LA BASE IMPONIBLE Art 52 Deberán excluirse de la base imponible si ya constan en los comprobantes de crédito fiscal y notas de débito o crédito las reducciones de precios bonificaciones descuentos normales del comercio de carácter general y no condicionados otorgados directamente a los adquirentes de bienes o prestatarios de servicios BASE IMPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA Art 53 La base imponible expresada en moneda extranjera se ha de convertir en moneda nacional aplicándose el tipo de cambio que corresponda al día en que ocurra el hecho generador del impuesto La diferencia de cambio que se genere entre aquella fecha y el pago total o parcial del impuesto no forma parte de la base imponible del mismo Pero se deben adicionar a la base imponible las diferencias en el tipo de cambio en el caso de ventas a plazo en moneda extranjera ocurridas entre la fecha de celebración de ellas y el pago del saldo de precio o de las cuotas de éste CAPITULO II Tasa del Impuesto TASA Art 54 La tasa del impuesto es el trece por ciento aplicable sobre la base imponible 3 CAPITULO III Cálculo del Débito Fiscal CONCEPTO Y CÁLCULO Art 55 La aplicación de la tasa a la base imponible de los hechos generadores determina el impuesto que se causa por cada operación realizada en el período tributario correspondiente y que para los efectos del presente impuesto se denomina Débito Fiscal CALCULO EN EXCESO Art 56 Derogado 11 CAPITULO IV Traslación del Débito Fiscal y Cálculo del Crédito Fiscal TRASLACION DEL DEBITO FISCAL CONCEPTO DEL CREDITO FISCAL Art 57 Los contribuyentes deberán trasladar a los adquirentes de los bienes y a los prestatarios de los servicios una cantidad equivalente al monto del débito fiscal generado en cada operación gravada Dicha cantidad deberá constar en el Comprobante de Crédito Fiscal a que se refiere el Art 97 de esta ley en forma separada del precio o remuneración de la operación y deberá pagarse conjuntamente a los vendedores o a quienes transfieren el dominio de los bienes o a los prestadores de los servicios según quien haya emitido tal documento Para los efectos del presente impuesto la suma trasladada a los adquirentes o prestatarios se denomina Crédito Fiscal Respecto de los importadores constituye crédito fiscal el impuesto pagado en la importación o internación RETIRO DE BIENES Y AUTOCONSUMO NO GENERAN CREDITO FISCAL Art 58 No generan crédito fiscal los retiros de bienes del giro de la empresa ni el autoconsumo de servicios a que se refieren los artículos 11 y 16 de esta ley DOCUMENTOS FALSOS O IRREGULARES NO CONFIEREN CREDITO FISCAL Art 59 Derogado 11 EXCLUIDOS COMO CONTRIBUYENTES CARECEN DE CREDITO FISCAL Art 60 Las cantidades que a título del impuesto se trasladen a los no contribuyentes indicados en el Artículo 28 de esta ley no les generan crédito fiscal y constituirán costo de los respectivos bienes y servicios de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 31 y 65 de la misma NATURALEZA JURIDICA DEL CREDITO FISCAL Art 61 El crédito fiscal constituye un elemento de la estructura tributaria y de la naturaleza del impuesto Se rige exclusivamente por las normas de esta ley y no tiene el carácter de crédito en contra del fisco por pago indebido o en exceso de este impuesto CAPITULO V Ajustes del Débito y del Crédito Fiscal AJUSTES DEL DEBITO FISCAL Art 62 Para el cálculo del débito fiscal del período tributario al monto del impuesto determinado se le debe 1 Restar el impuesto correspondiente a las siguientes deducciones en cuanto hubiere lugar y no se hubiere efectuado al emitirse los comprobantes de crédito fiscal a Monto del valor de los bienes envases o depósitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el período tributario pero dentro de los tres meses de la entrega de los bienes o de la percepción del pago de los servicios siempre que se pruebe gue ese valor ha sido considerado para el cálculo del débito fiscal en el mismo período o en otro anterior lo que deberá comprobar el contribuyente y b El monto de las rebajas de precio bonificaciones y descuentos u otras deducciones normales del comercio no condicionadas y de carácter general bajo la misma comprobación requerida en el numeral anterior A este efecto el contribuyente deberá demostrar la forma y condiciones en que ellas se han concedido los comprobantes de crédito fiscal con que se relacionan y el período tributario a que corresponde la operación respectiva 2 Sumar el impuesto correspondiente a las siguientes adiciones si no se hubiere efectuado con anterioridad a Incrementos de precio reajustes gastos intereses incluso por mora en el pago b Diferenciar por traslación indebida de un débito fiscal inferior al que correspondía y c Cualquier suma trasladada como débito fiscal en cuanto exceda a la que legalmente corresponda a menos que se compruebe que ella hubiere sido restituida al respectivo adquirente de bienes o usuario de los servicios Los ajustes referidos deberán efectuarse de acuerdo a los comprobantes de crédito fiscal y las notas emitidas de que trata el artículo 100 de esta ley AJUSTES DEL CREDITO FISCAL Art 63 Para calcular el crédito fiscal del período tributario se debe restar el impuesto correspondiente a las siguientes partidas en cuanto haya lugar siempre que no se hubieren efectuado con anterioridad y consten en comprobantes de crédito fiscal o en las notas referidas en el artículo 100 de esta ley a Las cantidades trasladadas por adquisiciones de bienes o prestaciones de servicios anuladas o rescindidas siempre que las mismas se hubieren considerado en el cálculo del crédito fiscal correspondiente al período tributario o en otro anterior b El monto de las cantidades trasladadas correspondiente a reducción de precios descuentos bonificaciones u otras deducciones que impliquen una disminución del precio de compra de los bienes o de la remuneración de los servicios siempre que anteriormente se hubieran computado en el crédito fiscal y c Cualquier suma que hubiere sido trasladada en exceso en la parte en que dicha suma exceda el monto que debió trasladarse Por otra parte se deberá agregar al crédito fiscal el aumento del impuesto que proceda de acuerdo con los comprobantes de crédito fiscal y notas de débito de que trata el artículo antes mencionado recibidas y registradas con posterioridad Respecto de los comprobantes de crédito fiscal notas de crédito y débito que se reciban con retraso el impuesto que de ellas resulte podrá utilizarse para aumentar o reducir el crédito fiscal según corresponda hasta los dos períodos tributarios que siguen al de la emisión de dichos documentos Transcurrido este plazo sin que el contribuyente efectúe el ajuste del crédito fiscal sólo podrá modificar las declaraciones en que debieron incorporarse los citados documentos para aplicarse todo el crédito fiscal a que se tendría derecho 9 CAPITULO VI Cálculo del Impuesto DEDUCCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL AL DÉBITO FISCAL Art 64 Por regla general el impuesto que ha de ser pagado por el contribuyente será la diferencia que resulte de deducir del débito fiscal causado en el período tributario el crédito fiscal trasladado al contribuyente al adquirir bienes o al utilizar los servicios y en su caso el impuesto pagado en la importación o internación definitiva de los bienes en el mismo período tributario REQUISITOS PARA DEDUCIR EL CRÉDITO FISCAL IMPUESTOS RETENIDOS Art 65 Únicamente será deducible el crédito fiscal trasladado en los comprobantes de crédito fiscal en la forma indicada en el artículo 64 de esta ley en los casos siguientes 1 Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo realizable 2 Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo fijo cuando en éste conserven su individualidad y no se incorporen a un bien inmueble 3 Desembolsos efectuados para la utilización de servicios siempre que no se destinen a la construcción o edificación de bienes inmuebles nuevos sea por precio alzado o por administración de obra o cualquier otra modalidad de contratación 4 Gastos generales destinados exclusivamente a los fines de la realización del objeto giro o actividad del contribuyente tales como fletes o acarreos energía eléctrica teléfono o agua Las operaciones mencionadas en los numerales anteriores deberán ser indispensables para el objeto giro o actividad del contribuyente y para la generación de operaciones gravadas con este impuesto y que por lo tanto generen débito fiscal o de operaciones gravadas con tasa cero por ciento caso contrario no será deducible el crédito fiscal Las adquisiciones de bienes o de servicios que no se enmarquen y no cumplan lo dispuesto en los incisos precedentes deberán ser documentadas por medio de Factura Para ese efecto los contribuyentes adquirentes de bienes o de servicios no deberán solicitar la emisión o la entrega de Comprobante de Crédito Fiscal sino que de Factura y los proveedores de bienes o de servicios estarán obligados a emitirla y entregarla Para efectos de la deducibilidad a que se refiere este artículo se requerirá en todo caso que la operación que origina el crédito fiscal esté documentada con el Comprobante de Crédito Fiscal original y que figure la cantidad trasladada como crédito fiscal en forma separada del precio de los bienes o remuneración de los servicios o se compruebe documentalmente el monto del impuesto pagado en la importación o internación de los bienes o de los servicios Además todo ello debe estar debidamente registrado en el libro de compras que establece el artículo 141 del Código Tributario y en la contabilidad formal o en libros especiales en este último caso según se trate de contribuyentes obligados o no a llevar contabilidad formal Los impuestos retenidos por los agentes de retención de conformidad a lo establecido en el artículo 162 del Código Tributario constituirán crédito fiscal para el agente en el mismo período que corresponda a la fecha de emisión del Comprobante de Retención a que se refiere el artículo 112 del Código Tributario Asimismo las cantidades retenidas de conformidad al artículo 161 del Código Tributario constituirán crédito fiscal para los agentes de retención amparados por el mandamiento de ingreso donde conste el pago del impuesto En ambos casos se reconocerá dicho crédito siempre y cuando se declare y entere íntegramente en el mismo período de emisión de los referidos documentos y se registre separadamente el impuesto retenido de los comprobantes de crédito fiscal recibidos de los proveedores Los valores que no sean deducibles en concepto de crédito fiscal formarán parte del valor de los bienes y serán deducibles para efectos de Impuesto sobre la Renta siempre que los bienes o servicios adquiridos cumplan con los presupuestos establecidos en la Ley que rige ese tributo para su deducción Dentro del término adquisiciones a que se refiere este artículo deberá entenderse comprendidos las compras locales las importaciones y las internaciones 1 12 CRÉDITOS FISCALES NO DEDUCIBLES Art 65 A No será deducible el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios soportado o pagado por los contribuyentes en la adquisición de bienes o de servicios que no cumplan los requisitos que establece el artículo 65 de esta ley en casos como los que se mencionan a continuación a Adquisición de víveres o de alimentos si su giro ordinario no es la venta de víveres o alimentos En este caso los proveedores deberán emitir Factura b Importación o internación de víveres o de alimentos si su giro ordinario no es la venta de comida o alimentos c Adquisición importación o internación arrendamiento mantenimiento mejoras o reparación de vehículos nuevos o usados tales como automotores aviones helicópteros barcos yates motos acuáticas lanchas y otros similares que por su naturaleza no sean estrictamente indispensables para la realización del giro ordinario del contribuyente Tampoco será deducible la adquisición importación o internación de combustible para los bienes mencionados en este inciso d Utilización de cualquier tipo de servicios en hoteles así como el arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles o la utilización de cualquier otro servicio en el que adquiera el uso o goce de tales bienes cuando el contribuyente no demuestre que los servicios han sido utilizados en actividades propias del negocio o que corresponden al giro o actividad del mismo e Adquisición de boletos aéreos salvo aquellos estrictamente vinculados con viajes propios del negocio cuando el viajero sea el contribuyente su representante legal o empleados de éste cuyo vínculo laboral pueda ser comprobado f Adquisición importación o internación de prendas de vestir joyería o calzado si su giro ordinario no es la venta de dichos productos g Adquisiciones importaciones o internaciones de bienes muebles corporales o de servicios destinados a ser utilizados a la satisfacción de necesidades personales o particulares del contribuyente cónyuge compañero o compañera de vida sus familiares del representante legal directivos socios accionistas o familiares de cualquiera de ellos así como empleados o terceros h Adquisición importación o internación de bebidas alcohólicas inclusive cerveza y cigarrillos si su giro ordinario no es la venta de dichos productos i La suma trasladada en concepto de crédito fiscal en lo que exceda a la tasa o alícuota legalmente establecida j En general la adquisición importación o internación de cualquier bien o servicio que no sea indispensable para la realización del objeto giro o actividad del contribuyente Sin perjuicio de lo establecido en el literal c de este artículo el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios pagado por personas naturales contribuyentes del referido impuesto en la adquisición de su automóvil únicamente será deducible en un 50 cuando dicho vehículo sea utilizado en su giro o actividad y en actividades ajenas al giro del negocio El mismo porcentaje será aplicable a la compra de combustible de los vehículos referidos en este inciso Tampoco será deducible el crédito fiscal consignado en Comprobantes de Crédito Fiscal que posean numeraciones que no hayan sido autorizadas por la Administración Tributaria No constituye crédito fiscal y en consecuencia no serán deducibles los valores documentados en Comprobantes de Crédito Fiscal Comprobantes de Retención o Notas de Débito cuando ocurra cualquiera de las circunstancias siguientes 1 Que el sujeto que consta como emisor del documento no se encuentre inscrito como contribuyente 2 Que aún estando inscrito como contribuyente el emisor del documento el adquirente de los bienes o prestatario de los servicios no compruebe la existencia efectiva de la operación 3 Que los documentos correspondan a sujetos desinscritos por la Administración Tributaria de la calidad de contribuyentes publicados por medio de Internet Diario Oficial o cualquiera de los medios de comunicación de circulación nacional Lo dispuesto en los numerales anteriores es sin perjuicio de la acción penal a que haya lugar contra el autor coautor cómplice o partícipes del ilícito Para efectos de lo dispuesto en los artículos 65 y 65 A de esta ley el objeto giro o actividad del contribuyente lo constituye aquel registrado en la Administración Tributaria y que se indique en la tarjeta de contribuyente La calidad de contribuyente y el objeto giro o actividad del mismo deberá acreditarse en las adquisiciones de bienes o de servicios por medio de la tarjeta de contribuyente respectiva 12 DEDUCCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN OPERACIONES GRAVADAS EXENTAS Y NO SUJETAS Art 66 Si las operaciones realizadas en un periodo tributario son en parte gravadas en parte exentas o en parte no sujetas el crédito fiscal a deducirse del débito fiscal se establecerá con base a un factor que se determinará dividiendo las operaciones gravadas realizadas en el período tributario entre la sumatoria de las operaciones gravadas exentas y las no sujetas realizadas en dicho período debiendo deducirse únicamente la proporción resultante de aplicar dicho factor al crédito fiscal del período tributario En los períodos tributarios siguientes la proporción del crédito fiscal se determinará aplicando el procedimiento anterior sobre la base de las operaciones acumuladas desde el primer período en que se aplicó la proporcionalidad aún cuando sólo tuviere operaciones gravadas y hasta el término del ejercicio comercial Cuando esta norma se haya aplicado durante un ejercicio comercial en el primer mes del ejercicio comercial siguiente se deberá hacer un recálculo de la proporcionalidad con los valores acumulativos de las operaciones gravadas exentas y no sujetas realizadas en el ejercicio comercial anterior y se redistribuirá el crédito fiscal Si el crédito fiscal que debió deducirse resulta ser superior al efectivamente deducido la diferencia se sumará al crédito fiscal correspondiente al primer período tributario del ejercicio comercial siguiente y si resultare inferior se restará del crédito fiscal de ese período El contribuyente deberá conservar durante el plazo que establece el Código Tributario los registros que sirvieron de base para realizar el recálculo de la proporcionalidad los cuales deberán exhibirse o presentarse a la Dirección General de Impuestos Internos cuando esta lo requiera Si no existen créditos fiscales atribuibles a las operaciones no sujetas al pago del impuesto y éstas provienen de actividades no habituales del contribuyente no se incluirá tales operaciones en el cálculo de la proporcionalidad Tampoco se incluirán en el cálculo de la proporcionalidad las operaciones consistentes en donaciones de bienes o de servicios efectuadas por el contribuyente en los términos previstos en los incisos finales de los artículos 11 y 16 de esta Ley a las instituciones a que se refiere el articulo 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta Lo anterior sin perjuicio del cumplimiento de otras obligaciones tributarias que esta Ley o el Código Tributario establezcan respecto de las operaciones no sujetas 13 Se consideran operaciones no sujetas al pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios aquellas que no estando expresamente previstas en la ley como exenciones no se enmarcan dentro de los hechos generadores establecidos en esta ley así como aquellas que dicha ley les atribuya expresamente el carácter de no sujetas La proporción del crédito fiscal que corresponda a las operaciones exentas y no sujetas formará parte del costo o gasto según corresponda 12 DEDUCCION DEL EXCEDENTE DEL CREDITO FISCAL Art 67 Si el monto del crédito fiscal fuere superior al total del débito fiscal del período tributario el excedente de aquél se sumará al crédito fiscal del período tributario siguiente o sucesivos hasta su deducción total NO DEVOLUCION DEL CREDITO FISCAL EN CASO DE TERMINO DE ACTIVIDADES Art 68 El contribuyente que cese en el objeto o giro de sus actividades no podrá solicitar devolución ni reintegro del remanente del crédito fiscal que quedare con motivo de dicho término de actividades Este remanente no será imputable a otras deudas tributarias ni tampoco transferible a terceros salvo el caso señalado en el artículo siguiente CARACTER INTRANSFERIBLE DEL CREDITO FISCAL EXCEPCION Art 69 El derecho a deducir el crédito fiscal del débito fiscal es propio de cada contribuyente y no podrá ser transferido a terceros excepto cuando un contribuyente sea el continuador de otro por mandato legal o cuando se trate de la fusión o absorción de sociedades y en que la sociedad nueva o la subsistente continúa el giro o actividad de las primitivas en cuyo caso la nueva sociedad gozará del remanente del crédito fiscal que les correspondía a las sociedades fusionadas o absorbidas En el caso de liquidación de sociedades no procede la devolución o reintegro del remanente del crédito fiscal El aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra no le da derecho a la sociedad receptora para usar el crédito fiscal de la aportante Asimismo no procede traspasar el remanente del crédito fiscal entre contribuyentes vinculados económicamente Tampoco tienen derecho los herederos a utilizar el remanente del crédito fiscal resultante del término de actividades de un contribuyente fallecido EL IMPUESTO NO CONSTITUYE GASTO NI COSTO Art 70 El presente impuesto pagado o causado no constituye un costo de los bienes y servicios adquiridos importados o utilizados respectivamente salvo cuando los bienes o servicios estén destinados al uso o consumo final a operaciones exentas o sujetos excluidos del presente impuesto Tampoco es un gasto deducible para los efectos del impuesto sobre la renta TITULO V NORMAS ESPECIALES SOBRE OPERACIONES RELATIVAS A BIENES DEL ACTIVO FIJO Y EXPORTACIONES CAPITULO I Normas Especiales sobre Operaciones Relativas a Bienes del Activo Fijo o de Capital TRANSFERENCIAS Art 71 En cuanto no forman parte del giro o actividad del contribuyente y carecen de habitualidad no constituyen hecho generador del impuesto las transferencias de dominio de bienes del activo fijo o de capital de los contribuyentes a menos que esa transferencia se efectúe antes de los dos años de estar los bienes afectados a dicho activo DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL Art 72 No obstante lo dispuesto en el articulo anterior el crédito fiscal trasladado en los comprobantes de crédito fiscal por la adquisición de bienes muebles corporales de capital destinados al activo fijo es deducible del débito fiscal originado por las operaciones gravadas realizadas en el mismo período o en los posteriores si restare un remanente de aquél hasta su total deducción Inciso Segundo suprimido 1 También procede la deducción del crédito fiscal proveniente de las adquisiciones de bienes muebles corporales o de la utilización de servicios destinados a la reparación o a subsanar los deterioros que corresponden al uso o goce normal de los bienes inmuebles del activo fijo sin aumentar su valor CERTIFICADOS POR REMANENTE DE CREDITO FISCAL Art 73 Derogado 6 CAPITULO II Normas Especiales sobre Transferencia de Bienes y Prestaciones de Servicios al Exterior OPERACIONES DE EXPORTACION Art 74 Están afectas a estas normas especiales las exportaciones consistentes en transferencias de dominio definitivas de bienes muebles corporales destinadas al uso y consumo en el

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    o segundo de afinidad serán considerados como renta gravable excepto que la sociedad prestamista sea un banco u otro tipo de entidad pública o privada que se dedique habitualmente a la concesión de créditos 8 10 Art 26 Para la determinación de las utilidades distribuíbles éstas deberán comprender las utilidades determinadas conforme a la Ley para los efectos de este impuesto de la propia sociedad excepto los Impuestos Sobre la Renta pagados por ésta 8 Sin embargo no estarán comprendidas entre las utilidades distribuíbles Las reservas legales de las sociedades domiciliadas que se constituyan sobre las utilidades netas de cada ejercicio hasta el límite mínimo determinado por las respectivas leyes según la naturaleza de cada sociedad Las cantidades correspondientes a reservas laborales tal como lo prescriben las leyes vigentes hasta el límite que determinen las oficinas encargadas de la vigilancia sobre las sociedades y actividades mercantiles Las cantidades que a título de sueldos sobresueldos gratificaciones e intereses hubiere pagado la sociedad aunque para los efectos del impuesto de esta no se hubieren considerado deducibles Dichas cantidades deberán ser computadas como ingresos por las propias personas que las percibieren y Las cantidades que a juicio de la Dirección General le correspondan como gastos comprobados aunque no deducibles para la sociedad siempre que esos gastos constituyan pagos o salidas de fondos en relación directa con las actividades de dicha sociedad excluyendo los de inversiones Crédito Fiscal Art 27 Derogado 2 8 TITULO IV CAPITULO UNICO DETERMINACION DE LA RENTA NETA Renta neta Art 28 La renta neta se determinará deduciendo de la renta obtenida los costos y gastos necesarios para la producción de la renta y para la conservación de su fuente que esta ley determine así como las deducciones que la misma establezca En todo caso los costos y gastos y demás deducciones deberán cumplir con todos los requisitos que esta ley y el Código Tributario estipulan para su deducibilidad No serán deducibles en ningún caso los costos y gastos realizados en relación con actividades generadoras de ingresos no gravados o que no constituyan renta para los efectos de esta ley Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior los costos y gastos que incidan en la actividad generadora de rentas gravadas así como aquellos que afectan las rentas no gravadas y las que no constituyen renta de conformidad a la Ley deberán proporcionarse con base a un factor que se determinará dividiendo las rentas gravadas entre la sumatoria de las rentas gravadas o que no constituyan renta de acuerdo a la ley debiendo deducirse únicamente la proporción correspondiente a lo gravado 8 14 Deducciones generales Art 29 Son deducibles de la renta obtenida Gastos del negocio Los gastos necesarios y propios del negocio destinados exclusivamente a los fines del mismo como los fletes y acarreos no comprendidos en el costo la propaganda libros impresos avisos correspondencia gastos de escritorio energía eléctrica teléfono y demás similares Remuneraciones Las cantidades pagadas a título de salarios sueldos sobresueldos dietas honorarios comisiones aguinaldos gratificaciones y otras remuneraciones o compensaciones por los servicios prestados directamente en la producción de la renta gravada toda vez que se hayan realizado y enterado las correspondientes retenciones de seguridad social previsionales y de Impuesto sobre la Renta cuando se encuentren sujetas a ello conforme a la ley respectiva Las cantidades pagadas por indemnizaciones laborales por despido y las bonificaciones por retiro voluntario cumpliendo con lo establecido en el artículo 4 numeral 3 inciso segundo de esta ley así como las indemnizaciones por causa de muerte accidente incapacidad o enfermedad Cuando los pagos sean realizados en cualquiera de los conceptos citados en este numeral a parientes del contribuyente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad a su cónyuge compañero o compañera de vida además de los requisitos antes referidos y los que la ley tributaria establezca para la procedencia de la deducción se requerirá que el contribuyente compruebe que el trabajo realizado ha sido necesario para la generación de la renta o conservación de la fuente y que ha sido efectivamente efectuado Lo estipulado en el inciso anterior también es aplicable a los pagos realizados a los representantes legales directores asesores apoderados y accionistas de personas jurídicas así como a los miembros de sociedades de personas Gastos de viaje al exterior y viáticos al interior del país El costo de los pasajes más el valor de los impuestos y derechos portuarios correspondientes pagados por el patrono así como los gastos de alimentación y hospedajes comprobables documentalmente estrictamente vinculados con viajes realizados en actividades propias del negocio La deducción a que se refiere este numeral únicamente es procedente cuando el viajero sea el contribuyente su representante legal o empleados del contribuyente cuyo vínculo de dependencia laboral en la actividad propia del negocio pueda ser comprobado También son deducibles los pagos efectuados en concepto de viáticos en los términos bajo los alcances previstos en el artículo 3 numeral 1 de esta ley por viajes realizados dentro del territorio de la República de El Salvador Arrendamientos El precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles utilizados directamente a la producción de ingresos computables como herramientas maquinaria local para oficina almacenaje bodegas fábricas tierras bosques y otros arrendamientos destinados directamente a la producción de ingresos computables Primas de seguros Las primas de seguros tomados contra riesgos de los bienes de su propiedad utilizados para la producción de la renta gravable tales como seguro de mercadería de transporte de lucro cesante del negocio Tributos y cotizaciones de seguridad social Los impuestos tasas y contribuciones especiales fiscales y municipales que recaigan sobre la importación de los bienes y servicios prestados por la empresa o que graven la fuente productora de la renta siempre que hayan sido causados y pagados durante el ejercicio impositivo correspondiente salvo los que correspondan al mes de diciembre de cada año respecto de los cuales además de haberse causado deberá comprobarse por parte del contribuyente el pago efectuado dentro del plazo que las leyes establezcan No quedan comprendidos en esta disposición el Impuesto Sobre la Renta el Impuesto a la Transferencia de Bienes Mueles y Prestación de Servicios sin perjuicio de lo dispuesto en el Art 70 de la Ley que regula el último impuesto citado el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Raíces y las multas recargos e intereses incurridos respecto de cualquier contribución fiscal o municipal Deducción para asalariados que liquidan o no el impuesto Las personas naturales cuya renta obtenida provenga exclusivamente de salarios y cuyo monto no exceda de 50 000 00 no estarán obligadas a presentar liquidación y tendrán derecho a una deducción fija de 12 000 00 la cual va incorporada en la cuota de retención a que están afectas Las personas naturales asalariadas con rentas mayores de 50 000 00 no tendrán derecho a la deducción fija a que se refiere el inciso anterior Combustible El monto de lo erogado en combustible para maquinaria transporte de carga y equipo de trabajo que por su naturaleza no forme parte del costo según lo dispuesto en el numeral 11 de este articulo vehículos de reparto de transporte colectivo de personal los que utilicen sus vendedores vehículos del activo realizable siempre que tales bienes sean utilizados directamente en la generación de la renta y que las erogaciones estén debidamente comprobadas mediante la Factura o Comprobante de Crédito Fiscal a nombre del contribuyente Mantenimiento Los gastos por concepto de reparaciones ordinarias o sea los que se eroguen para mantener en buenas condiciones de trabajo de servicio o producción los bienes empleados directamente en la obtención de la renta obtenida Estos gastos serán deducibles siempre que no impliquen una remodelación o ampliación de la estructura original de los bienes incrementen su valor o prolonguen la vida de los mismos Intereses Los intereses pagados o incurridos según sea el caso por las cantidades tomadas en préstamos toda vez que sean invertidas en la fuente generadora de la renta gravable así como los gastos incurridos en la constitución renovación o cancelación de dichos préstamos los cuales deberán deducirse en proporción al plazo convenido para el pago del financiamiento No serán deducibles los intereses que se computen sobre el capital o sobre utilidades invertidas en el negocio con el objeto de determinar costos o con otros propósitos cuando no representen cargos a favor de terceros Tampoco serán deducibles los intereses en tanto el activo con el que se vinculan no sea productor de renta gravable caso en el cual los intereses incurridos en ese lapso deberán ser capitalizados como parte del costo de adquisición de los activos y ser deducidos únicamente vía depreciación Cuando el termino intereses sea aplicado a asignaciones o pagos hechos a poseedores de acciones preferidas y constituyan en realidad dividendos o representen distribución de utilidades dichos intereses no son deducibles Cuando se adquiera un financiamiento y se utilicen esos fondos para otorgar financiamientos totales o parciales pactando un porcentaje de interés más bajo que el asumido en el financiamiento fuente de esos fondos únicamente serán deducibles los intereses asumidos en el financiamiento fuente hasta el monto del porcentaje de interés mas bajo convenido en el o los financiamientos otorgados Costos El costo de las mercaderías y de los productos vendidos que se determinará de la siguiente manera Al importe de las existencias al principio del ejercicio o periodo de imposición de que se trate se sumará el valor del costo de producción fabricación construcción o manufactura de bienes terminados y el costo de las mercancías u otros bienes adquiridos o extraídos durante el ejercicio y de esta suma se restará el importe de las existencias al fin del mismo ejercicio Para efectos de lo dispuesto en este numeral el costo de producción es el integrado por la materia prima la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación siendo deducible de la renta obtenida únicamente el costo de producción correspondiente a los bienes que se hayan vendido en el ejercicio o periodo de imposición respectivo Gastos agropecuarios Los gastos indispensables para la obtención de ingresos computables provenientes de explotaciones agropecuarias tales como los efectuados por concepto de jornales siembras resiembras adquisición de forrajes plantas semillas y abonos o fertilizantes de toda clase pastaje pagado a terceros terrajes o censos conservación de cercas podas limpias y otros gastos agropecuarios similares Los gastos de alimentación y crianza del ganado son deducibles en la medida que representen una erogación real excluyendo por consiguiente el valor de los productos que se cosechan en la misma explotación agropecuaria así como el del trabajo del propio contribuyente 2 5 8 14 Costos y Gastos no deducibles Art 29 A No se admitirán como erogaciones deducibles de la renta obtenida Los gastos personales y de vida del contribuyente o de su familia así como los de sus socios consultores asesores representantes o apoderados directivos o ejecutivos 2 Las remuneraciones por servicios ajenos a la producción de ingresos computables Lo anterior no libera a quien realiza el pago de la obligación de retener el impuesto respectivo y de enterar tales sumas en los plazos previstos por la ley 14 3 Los intereses pagados a los socios de una sociedad colectiva o en comandita simple por préstamos o por cualquier otro título así como los pagados a los padres hijos o cónyuges 4 Los gastos de viaje o viáticos del contribuyente o de sus socios o empleados no comprobados como indispensables en el negocio o producción 5 Las cantidades invertidas en adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente que incrementen el valor de los bienes y demás gastos vinculados con dichas operaciones sin perjuicio de lo establecido respecto de la deducción por depreciación 6 Las cantidades invertidas en la adquisición de inmuebles o arrendamiento de vivienda compra o arrendamiento de vehículos para el uso de socios o accionistas directivos representantes o apoderados asesores consultores o ejecutivos del contribuyente o para sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad siempre que tales bienes no incidan directamente en la fuente generadora de la renta No obstante lo establecido en el inciso anterior será deducible el costo de adquisición de los vehículos que se utilicen en actividades propias del giro o actividad del contribuyente debidamente comprobado y a satisfacción de la Dirección General No será deducible el costo de adquisición así como tampoco el alquiler mantenimiento o depreciación de aquellos vehículos que no sean indispensables para la generación de la renta gravable o que por su naturaleza no correspondan con la actividad ordinaria del contribuyente tales como Aviones helicópteros motos acuáticas yates barcos lanchas y otros similares que no tengan ninguna relación con la fuente generadora de ingresos 7 Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales a la constitución de fondos de reservas eventualidades o de cualquier otra naturaleza cuya deducción no se admita expresamente en la Ley 8 Los dividendos pagados a poseedores de acciones preferidas en cualquier tipo de sociedad Las donaciones y contribuciones no comprendidas en esta Ley 10 Las pérdidas de capital sea que éstas provengan de las transacciones a que se refieren los artículos 14 y 42 de esta ley así como todas aquellas que provengan de transacciones distintas a las antes citadas 14 11 Cualquier otro gasto o erogación no especificado en este artículo que no sea indispensable para la producción de la renta computable o la conservación de su fuente 8 12 Los costos y gastos relacionados con rentas sujetas a retención cuando se haya efectuado el pago y no se hubiere cumplido con la obligación de retener y enterar el impuesto retenido Los costos o gastos incurridos relacionados con rentas sujetas a retención salvo que el agente de retención entere en el ejercicio o periodo de imposición respectivo el valor que corresponde pagar en concepto de retenciones Los valores que correspondería pagar en concepto de retenciones relativas al mes de diciembre deberán ser enteradas de conformidad a la regla establecida en el artículo 62 inciso segundo de esta ley En todo caso también deberá cumplirse con todos los demás requisitos de deducibilidad estipulados Los costos y gastos provenientes de la adquisición o de la utilización de bienes intangibles entre otros marcas patentes y franquicias o de servicios en el exterior efectuados en países o territorios que aparezcan clasificados como paraísos fiscales por cualquiera de las Organizaciones siguientes la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico OCDE el Grupo de Acción Financiera GAFI y el Fondo de Estabilidad Financiera FEF o en el Reglamento de esta ley 15 Los costos y gastos provenientes de la adquisición de bienes intangibles o servicios a que se refiere el inciso anterior serán deducibles aunque provengan de países estados o territorios que aún estando en esas listas hayan suscrito ratificado y cumplan efectivamente Convenios de Intercambio de información y documentación de carácter tributario con El Salvador que permita comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias o cuando se hayan efectuado las retenciones del Impuesto sobre la Renta a que se refiere el Art 158 del Código Tributario y se hayan enterado al Fisco de la República 15 Cuando los costos o gastos provengan de bienes o de servicios adquiridos y utilizados en el exterior en países que no se encuentran clasificados como paraísos fiscales y generen renta o conserven la fuente generadora de la renta en el territorio de la Republica la Administración Tributaria salvadoreña podrá informar a la Administración Tributaria del país de origen de tales costos y gastos a efecto que esta ultima compruebe la correcta y oportuna declaración de los ingresos respectivos por parte del tradente de los bienes o del prestador de servicios y serán deducibles en el país toda vez que cumplan con todos los requisitos que esta ley y el Código Tributario estipulen La Administración Tributaria salvadoreña podrá objetar los costos y gastos en referencia si recibe información de la Administración Tributaria del país de origen de los mismos en la que se indique que los ingresos o rentas generados por el pago de tales costos y gastos no han sido declarados Los valores amparados en documentos relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios cuando ocurra cualquiera de las circunstancias siguientes Que el sujeto que consta como emisor del documento no se encuentre inscrito como contribuyente de dicho impuesto Que aún estando inscrito el emisor del documento como contribuyente de dicho impuesto el adquiriente de los bienes o prestatario de los servicios no compruebe la existencia efectiva de la operación ni la realización de ésta por parte del supuesto tradente Los valores amparados en documentos relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios cuyas numeraciones no hayan sido asignadas y autorizadas por la Administración Tributaria Que los documentos no se encuentren a nombre del adquiriente de los bienes muebles corporales o de los servicios o que estándolo no compruebe haber soportado el impacto económico del gasto Los costos o gastos realizados a nombre de personas jurídicas generados por la adquisición de bienes o de servicios que no sean utilizados directamente por ellas en la producción de la renta gravable o en la conservación de la fuente Las donaciones que no hayan sido informadas por los donatarios las que se encuentren soportadas en comprobantes cuya numeración no haya sido asignada y autorizada por la Administración Tributaria las que excedan del porcentaje legalmente admitido o aquellas que el contribuyente no compruebe efectivamente haber realizado Los costos o gastos que no se encuentren debidamente documentados y registrados contablemente La amortización o la depreciación de derechos de llave marcas y otros activos intangibles similares Las deducciones que no se encuentren estipuladas expresamente en esta ley 14 Depreciación Art 30 Es deducible de la renta obtenida el costo de adquisición o de fabricación de los bienes aprovechados por el contribuyente para la generación de la renta computable de acuerdo a lo dispuesto en este artículo En los bienes que se consumen o agotan en un período no mayor de doce meses de uso o empleo en la producción de la renta su costo total se deducirá en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor según lo declare el contribuyente En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta se extienda por un período mayor de doce meses se determinará una cuota anual o una proporción de ésta según corresponda deducible de la renta obtenida de conformidad a las reglas siguientes 14 1 La deducción procede por la pérdida de valor que sufren los bienes e instalaciones por el uso en la fuente productora de renta gravada En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta gravada no comprenda un ejercicio de imposición completo será deducible únicamente la parte de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en función del tiempo en que el bien ha estado en uso en la generación de la renta o conservación de la fuente en el periodo o ejercicio de imposición En el caso que los bienes se empleen en la producción construcción manufactura o extracción de otros bienes asimismo en la lotificación de bienes inmuebles el valor de la cuota de depreciación anual o proporción correspondiente formara parte del costo de dichos bienes En este caso únicamente se tendrá derecho a deducirse de la renta obtenida el valor de la depreciación que corresponda a los bienes vendidos en el ejercicio o periodo de imposición respectivo 14 2 El valor sujeto a depreciación será el costo total del bien salvo en los casos siguientes Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exención del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios en su importación será como máximo el valor registrado por la Dirección General al momento de realizar la importación Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados el valor máximo sujeto a depreciación será el precio del bien nuevo al momento de su adquisición ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes AÑOS DE VIDA PORCENTAJE DEL PRECIO DE MAQUINARIA O BIENES MUEBLES USADOS 1 Año 80 2 Años 60 3 Años 40 4 Años y más 20 Los precios de los bienes señalados estarán sujetos a fiscalización 3 El contribuyente determinará el monto de la depreciación que corresponde al ejercicio o periodo de imposición de la manera siguiente Aplicará un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciación Los porcentajes máximos de depreciación anual permitidos serán Edificaciones 5 Maquinaria 20 Vehículos 25 Otros Bienes Muebles 50 Determinado el valor de depreciación de la manera que lo establece este numeral se aplicara a dicho valor las reglas establecidas en el numeral 1 del inciso tercero de este artículo para determinar el valor de depreciación deducible Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado bien no podrá cambiarlo sin autorización de la Dirección General de Impuestos Internos en caso de hacerlo no será deducible la depreciación Las erogaciones realmente realizadas para la adquisición creación elaboración o construcción de los bienes a que se refiere éste artículo deberán demostrarse por medio de documentos de pago idóneos En ningún caso el Impuesto sobre Transferencia de Bienes Raíces se considerará parte del costo de adquisición de los bienes inmuebles para efectos del calculo y deducción de la depreciación de tales bienes 2 7 14 4 Para los efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o revaluación de los bienes en uso 5 El contribuyente podrá reclamar esta depreciación únicamente sobre bienes que sean de su propiedad y mientras se encuentren en uso en la producción de ingresos gravables Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad la depreciación la hará el usufructuario mientras dure el usufructo 6 Los contribuyentes deberán llevar registro detallado de la depreciación salvo aquellos que no estén obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros El reglamento regulará la forma de llevar dicho registro 7 Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores la partida correspondiente a la cuota de depreciación de un bien o la hubiere descargado en cuantía inferior no tendrá derecho a acumular esas deficiencias a las cuotas de los años posteriores y 8 No son depreciables las mercaderías o existencias del inventario del contribuyente ni los predios rústicos o urbanos excepto lo construido sobre ellos en este último caso que se refiere a las edificaciones para efectos de la procedencia de la deducibilidad el contribuyente deberá separar en su contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificación 14 9 Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la producción de ingresos gravables y no gravables o que no constituyan renta la deducción de la depreciación se admitirá únicamente en la proporción que corresponda a los ingresos gravables en la forma prevista en el articulo 28 inciso final de esta ley y 14 10 El bien depreciable será redimido para efectos tributarios dentro del plazo que resulte de la aplicación del porcentaje fijo No podrá hacerse deducción alguna por depreciación sobre bienes que fiscalmente hayan quedado redimidos 14 Amortización de programas informáticos o software Art 30 A Es deducible de la renta obtenida mediante amortización el costo de adquisición o de producción de programas informáticos utilizados para la producción de la renta gravable o conservación de su fuente aplicando un porcentaje fijo y constante de un máximo del 25 anual sobre el costo de producción o adquisición todo sin perjuicio de lo dispuesto en los siguientes literales En el caso de programas informáticos producidos por el propio contribuyente para su uso no será deducible el costo capitalizado cuando hayan sido deducidos con anterioridad en un periodo o ejercicio de imposición las erogaciones que conforman dicho costo Para efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o revaluación de los programas Cuando se adquiera un programa utilizado el valor máximo sujeto a amortización será el precio del programa nuevo al momento de su adquisición ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes AÑOS DE VIDA PORCENTAJE DEL PRECIO DEL PROGRAMA O SOFTWARE USADO 1 año 80 2 años 60 3 años 40 4 años 20 Los precios de los programas informáticos o software serán sujetos de fiscalización En el caso de los programas o software cuyo uso o empleo en la producción de la renta gravada no comprenda un ejercicio de imposición completo será deducible únicamente la parte de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en función del tiempo en que el bien ha estado en uso de la generación de la renta o conservación de la fuente en el periodo o ejercicio de imposición El contribuyente solamente podrá deducirse la amortización del programa o software de su propiedad y mientras se encuentren en uso en la producción de ingresos gravables Cuando el software se utilice al mismo tiempo en la producción de ingresos gravables y no gravables o que no constituyan renta la deducción de la depreciación se admitirá únicamente en la proporción que corresponda a los ingresos gravables en la forma prevista en el Art 28 inciso final de esta Ley Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores la partida correspondiente de amortización del programa o software no tendrá derecho a acumular esas deficiencias a las cuotas de los años posteriores No podrá cambiarse el porcentaje de amortización sin la autorización de la Administración Tributaria Lo dispuesto en este artículo es sin perjuicio de lo establecido en los Art 156 A y 158 del Código Tributario 15 Otras deducciones Art 31 Son también deducibles de la renta obtenida Reserva legal La reserva legal de las sociedades domiciliadas que se constituya sobre las utilidades netas de cada ejercicio hasta el límite mínimo determinado en las respectivas leyes o por las oficinas gubernamentales competentes según la naturaleza de cada sociedad En el caso de sociedades que realizan tanto actividades gravadas como exentas la reserva legal no será deducible en su totalidad sino únicamente en la proporción correspondiente a las operaciones gravadas 8 Además son deducibles de la Renta obtenidas el valor o el saldo de las deudas incobrables siempre que se llenen los requisitos siguientes Que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de ingresos computables Que en su oportunidad se haya computado como ingreso gravable Que se encuentre contabilizada o anotada en registros especiales según el caso y Que el contribuyente proporcione a la Dirección General la información que exige el reglamento Se presume la incobrabilidad de la deuda cuando se compruebe que han transcurrido más de doce meses desde la fecha de su vencimiento sin que el deudor haya verificado abono alguno Si el contribuyente recobrare total o parcialmente deudas deducidas en ejercicios anteriores por haberlas considerado incobrables la cantidad recobrada deberá incluirse como utilidad del ejercicio en que se reciba en la cuantía deducida No son deducibles las deudas contraídas por operaciones realizadas entre cónyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad entre la sociedad colectiva o en comandita simple y sus socios o entre una sociedad anónima o en comandita por acciones y sus directores principales accionistas o cónyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad Tampoco es deducible cuando el principal accionista sea otra sociedad 3 El tratamiento para la constitución de reservas de saneamiento y de activos extraordinarios de cuentas incobrables por parte de Bancos Compañías de Seguro Instituciones Oficiales de Crédito e Intermediarios Financieros no bancarios el cual será propuesto por la Superintendencia del Sistema Financiero a la Dirección General de Impuestos Internos quedando su aprobación definitiva para efectos tributarios como facultad privativa de dicha Dirección General Toda reserva de cuentas incobrables que dichos contribuyentes establezcan que no haya sido propuesta por la Superintendencia del Sistema Financiero y aprobada por la Dirección General de Impuestos Internos no será deducible En ningún caso será deducible la reserva de cuentas incobrables que haya sido deducida en ejercicios anteriores ni tampoco será acumulable lo calculado en una categoría con lo calculado en otra categoría cuando la cuenta fuere reclasificada en categorías superiores Si se recobraren total o parcialmente las cantidades a que se refiere el inciso primero de este numeral deberán incluirse como renta gravable del ejercicio en que se reciban en la cuantía deducida Si la recuperación se efectuare mediante la adquisición de bienes en especie la inclusión como renta gravable lo será por el monto total deducido en lo que respecta al crédito recuperado debiendo afectarse al momento de la realización del bien como ganancia o pérdida de capital según fuere el caso conforme el valor liquido recuperado en definitiva Lo relativo a ser considerado como ganancia o pérdida de capital no será aplicable en el caso de los activos extraordinarios a que se refiere el inciso final del articulo 14 de la Ley de Impuesto sobre la Renta por constituir renta ordinaria de acuerdo a lo previsto en dicha disposición legal Cualquier variación o modificación que realice la Superintendencia del Sistema Financiero a las Categorías de Riesgo en su clasificación porcentaje o monto de reservas a constituir quedará siempre sujeta a las reglas de aprobación y de deducción del presente artículo Para efectos de lo dispuesto en los numerales 2 y 3 de este articulo cuando se transfiera la cartera de cuenta por cobrar a otro sujeto o la cuenta por cobrar se reclasifique en una categoría de menor riesgo el valor de la deducción o reserva en su caso que haya sido reclamada fiscalmente deberá ser declarada por el tradente de dicha cartera en el ejercicio en el que se realizo la transferencia como renta gravable en la cuantía deducida 2 8 14 15 Erogaciones con fines sociales Art 32 Son deducibles de la renta obtenida las erogaciones efectuadas por el contribuyente con los fines siguientes 1 Las erogaciones para la construcción mantenimiento y operación de viviendas escuelas hospitales y servicios de asistencia médica y de promoción cultural pensiones por retiro seguros de salud y de vida y similares prestaciones que proporcione gratuitamente y en forma generalizada a sus trabajadores para la superación cultural y bienestar material de éstos y de sus hijos siempre que tales prestaciones se realicen en el territorio nacional no obstante cuando se trate de asistencia médica hospitalaria o de estudios se aceptarán como deducibles aunque se realicen en el exterior todo debidamente comprobado y a satisfacción de la Dirección General 8 2 Las erogaciones para la construcción y mantenimiento de obras de saneamiento que proporcione gratuitamente a los trabajadores en sus propiedades o empresas a los moradores de una localidad y a obras que constituyan un beneficio notorio para una región del país 3 Las aportaciones patronales para la constitución y funcionamiento de Asociaciones o Cooperativas creadas para operar con participación de la empresa y de los trabajadores orientada a fomentar la formación de capitales que se destinen para mejorar las condiciones de vida de los trabajadores y de su familias así como a la constitución de fondos para cubrir cesantías y otras eventualidades de los trabajadores Quedan incluidas como deducibles las aportaciones de la empresa destinadas a aportaciones en el capital de la empresa a nombre de las asociaciones o cooperativas antes mencionadas que permitan la participación de los trabajadores en el capital y en la administración de la empresa y 4 Las donaciones a las entidades a que se refiere el articulo 6 de esta ley hasta un limite máximo del veinte por ciento del valor resultante de restar a la renta neta del donante en el periodo o ejercicio de imposición respectivo el valor de la donación En las donaciones de servicios o en especie el valor sujeto a deducción en concepto de donación será el costo de los bienes o de los servicios objeto de donación en que haya incurrido el donante En el caso de bienes que hayan sido objeto de depreciación será deducible el costo menos la depreciación deducida En todo caso las donaciones deberán ser gratuitas y de carácter irrevocable Para que proceda la deducción de las donaciones efectuadas a las Fundaciones y Corporaciones de Utilidad Publica además de los requisitos que esta ley señala para esos efectos se requerirá siempre que la institución donataria se encuentre calificada por la Administración Tributaria como sujeto excluido de la obligación tributaria sustantiva a que se refiere el articulo 6 de esta ley con antelación a la donación No serán deducibles de la renta obtenida las donaciones que se efectúen a entidades que beneficien directa o indirectamente al donante a la familia de éste hasta el cuarto grado de consanguinidad o cónyuge compañero o compañera de vida Si el donante es una persona jurídica la referida deducción no será aplicable cuando los beneficiados sean los socios o accionistas directivos representante legal apoderado asesores los familiares de cualquiera de ellos hasta el cuarto grado de consanguinidad el cónyuge compañero o compañera de vida La Administración Tributaria asignará y autorizará las numeraciones de los documentos en los que se respalden las donaciones Para ese efecto las entidades donatarias deberán solicitar a la Administración Tributaria la autorización respectiva 2 14 Otras deducciones para personas naturales Art 33 Las personas naturales domiciliadas con rentas diversas además de las deducciones establecidas en los artículos anteriores excepto la comprendida en el numeral 7 del artículo 29 podrán deducir de dicha renta un monto máximo de CINCO MIL COLONES 5 000 00 en cada ejercicio impositivo por cada uno de los conceptos siguientes El valor de lo pagado en la República por el contribuyente por servicios hospitalarios medicinas y servicios profesionales prestados por médicos anestesistas cirujanos radiólogos oftalmólogos laboratoristas fisioterapeutas y dentistas al propio contribuyente así como a sus padres su cónyuge sus hijos menores de veinticinco años y empleados domésticos siempre que se cumplan los siguientes requisitos Que el profesional que preste el servicio esté domiciliado en el país y legalmente autorizado para ejercer en él y Que cuando los servicios se presten a los familiares o cónyuges mencionados éstos no sean por sí mismos contribuyentes Podrán hacer uso de esta deducción sin llenar el requisito especificado en el numeral 1 de este literal los funcionarios y empleados salvadoreños del Gobierno o instituciones oficiales que presten servicios en el extranjero Es deducible únicamente el gasto que no estuviere compensado por seguros u otra indemnización y solamente el que se contraiga precisamente al pago de servicios profesionales y hospitalarios el valor de aparatos ortopédicos y el costo de medicinas cuando en este último caso hubiere prescripción médica El valor de lo pagado en la República por el contribuyente en concepto de colegiatura o escolaridad de sus hijos hasta de veinticinco años de edad que no sean contribuyentes en cualquier nivel de la educación y en centros de enseñanza autorizados por el Estado A igual deducción tendrá derecho y dentro del mismo monto el contribuyente que por si mismo se financie sus estudios Asimismo tendrán derecho a estas deducciones los asalariados cuya renta obtenida exceda de CINCUENTA MIL COLONES 50 000 000 Para la comprobación de las deducciones anteriores no será necesario anexar documento alguno con la declaración respectiva pero deberán conservarse por un período de seis años 1 8 TITULO V CAPITULO UNICO CALCULO DEL IMPUESTO Persona natural Art 34 Las personas naturales domiciliadas calcularán el impuesto aplicando a la renta neta o imponible que resulte la tabla del artículo 37 Las personas naturales no domiciliadas calcularán el impuesto aplicando a su renta neta o imponible una tasa del 25 1 Sucesiones Art 35 Las sucesiones domiciliadas calcularán el Impuesto sobre la Renta aplicando la tabla del artículo 37 sobre la renta neta o imponible Las sucesiones domiciliadas calcularán su impuesto aplicando el 25 sobre su renta neta o imponible 1 Fideicomiso Art 36 Los fideicomisos domiciliados calcularán el impuesto aplicando la tabla del artículo 37 sobre su renta neta o imponible Los fideicomisos no domiciliados

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    parte proporcional que corresponda al valor de las cuotas pendientes de cobro siempre que medie contrato celebrado en forma legal El monto a diferir se agregará a la renta neta de los ejercicios subsiguientes en proporción al monto de las cuotas percibidas o devengadas en los respectivos ejercicios de imposición Si los saldos adeudados produjeren intereses éstos se computarán como ingresos de los ejercicios en que fueron percibidos o devengados efectivamente según el sistema de contabilidad aplicado por el contribuyente En los arrendamientos con promesa de venta de bienes muebles o inmuebles los cánones de arrendamiento se computarán como ingresos de los ejercicios impositivos en que se realicen Cuando se hayan estipulado intereses se procederá conforme a lo dispuesto en el inciso anterior Las transacciones relacionadas con el presente artículo no se refieren a ganancia de capital Recobro del Bien Art 13 Cuando en los casos previstos en el artículo anterior se recobre el bien por cualquier causa el sujeto pasivo o contribuyente deberá computar como pérdida o ganancia según el caso del ejercicio en que recobre el bien la diferencia que resultare entre el valor real del bien recobrado y la suma de las cuotas no satisfechas más los rescates pagados Art 14 Los arrendamientos que se compensen con productos frutos o mejoras de los bienes se computarán en la determinación de la renta conforme al valor que tengan los productos frutos o mejoras en el mercado a la fecha en que conforme a la ley concluye el ejercicio impositivo Habitualidad Art 15 Para los efectos del inciso primero del artículo 14 de la ley entiéndese por habitualidad los actos realizados por los sujetos pasivos que constituyen el objeto social o giro de actividad y cuya intención es dedicarse a las negociaciones jurídicas que señala dicho Artículo sea que tenga o no la calidad de comerciante el sujeto que realiza tales actos Se presume salvo prueba en contrario que no hay habitualidad cuando el contribuyente realiza sus bienes del activo fijo o los de su propio uso siempre que la transferencia de dominio de los mismos sea eventual u ocasional y siempre que hayan sido adquiridos sin ánimo de revenderlos Igual tratamiento se aplicará para aquellos bienes que por su propia naturaleza extensión o características propias no sea factible o sea difícil su enajenación como un todo y sea objeto de partición o fraccionamiento aún cuando las transferencias individualmente se presuman masificadas siempre y cuando hayan sido adquiridos sin el ánimo de revenderlos Determinación de los años de posesión de un bien Art 16 Para determinar la ganancia de capital los bienes adquiridos antes del 1 de enero de 1992 se entenderán adquiridos en la fecha de su adquisición su costo básico será el valor declarado para efectos del impuesto al patrimonio al 31 de diciembre de 1990 o a la fecha en que concluyó su ejercicio especial durante el expresado año En los casos de adquisición por donación o herencia el costo básico será el del donante o causante según las reglas anteriores Si por cualquier causa un contribuyente hubiere dejado de declarar sus bienes al 31 de diciembre de 1990 ó a la fecha en que concluyó su ejercicio especial durante el expresado año se tendrá como costo básico para la determinación de la ganancia de capital el último valúo declarado antes del 31 de diciembre de 1990 Para este efecto no se permitirá revaluación de activos al 31 de diciembre de 1990 o a la fecha en que termine el ejercicio especial durante el citado año El número de años que un bien ha sido poseído se determinará de la manera siguiente a a si el bien se adquirió en el primer semestre del ejercicio se considerará poseído todo el año b b si el bien se transfirió dentro del segundo semestre del ejercicio se considerará poseído todo el año c c si el bien adquirido se transfiere dentro de los seis meses siguientes a su adquisición se considerará poseído todo el año en el ejercicio de su enajenación Se tendrá como valor de la transacción el precio estipulado por las partes en el contrato respectivo y en los casos de arrendamiento con promesa de venta se tendrá como valor de la transacción el precio total del arriendo más el precio de venta si éste no estuviere incluido en aquel 2 Determinación de la ganancia de capital Art 17 Para determinar la ganancia de capital en transacciones realizadas sobre bienes poseídos el mismo número de años el contribuyente deberá 1 Determinar su renta imponible obtenida de sus actividades del giro ordinario 2 Establecer la ganancia o pérdida de capital deduciendo del valor de la transacción el costo básico del bien el importe de las mejoras efectuadas para conservar su valor y los gastos necesarios para efectuar la transacción 3 Establecer el número de años que el bien o bienes han sido poseídos considerando que si en el año de adquisición y en el de transferencia la posesión ha sido de más de seis meses se considerará poseído todo el año y sumar los años completos poseídos en el lapso intermedio 4 Determinar la renta del período para lo cual deberá dividir la ganancia de capital establecida entre el número total de años que el bien ha sido poseído 5 Sumar el resultado obtenido denominado renta del período a la renta imponible del giro ordinario 6 Calcular el impuesto sobre el total que representa la renta imponible más la renta del período aplicando la tabla del Art 37 la tasa del Art 41 o la tasa del 25 según sea persona natural domiciliada persona jurídica domiciliada o no sucesión o fideicomiso no domiciliados respectivamente 7 Dividir el impuesto calculado conforme el numeral anterior entre la renta imponible calculada según el numeral 5 para obtener el coeficiente el cual deberá dividirse entre 2 para obtener la media tasa 8 Aplicar es decir multiplicar el resto de la ganancia o remanente que no se incorporó en su momento a la renta imponible por la media tasa y el resultado obtenido deberá sumarlo al impuesto calculado conforme al numeral 6 y 9 Al impuesto total determinado deberá hacerle las disminuciones que correspondan al impuesto retenido impuesto enterado como anticipo o pago a cuenta y los créditos fiscales que procedieren conforme al Art 27 de la ley Si la renta imponible del giro ordinario más la renta del período no alcanza en su totalidad base imponible se aplicará sobre la totalidad constituida por la renta imponible ordinaria más la ganancia de capital como tasa media efectiva el 1 0 cuyo resultado será el impuesto a pagar sobre el cual se podrán hacer las deducciones a que se refiere el número 9 del inciso anterior Art 18 Cuando por ley o por contrato aprobado por el Organo Legislativo una sociedad haya sido declarada exenta del pago del impuesto como tal entidad las utilidades que distribuya serán gravables para el socio en la parte que provenga de ingresos no gravables Lo dispuesto en el inciso precedente no se aplicará cuando el texto legal de la disposición que otorga la exención expresamente exima a los socios del pago del impuesto por las utilidades provenientes de la actividad favorecida 2 Rentas de Sociedades Art 19 Las sociedades deberán determinar su renta obtenida antes de efectuar cualquier distribución de utilidades y después de excluir las cantidades correspondientes a reservas legales en el límite mínimo obligatorio sus ingresos no gravables y demás ingresos que por disposición legal se consideran como excluidos del concepto de renta Consolidación de Rentas Art 20 Las personas naturales domiciliadas en El Salvador que sean propietarias de sucursales o agencias están obligadas al pago del impuesto sobre el total de los ingresos obtenidos o devengados tanto en la casa matriz como en las sucursales o agencias debiendo consolidar para ese efecto el total de dichas rentas Igual obligación tendrá la persona jurídica domiciliada en el país con respecto a las sucursales o agencias establecidas en El Salvador Impuesto complementario y distribución de utilidades Art 21 Derogado 3 Art 22 Es ingreso computable cualquier valor económico que signifique una contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de los derechos reales de usufructo uso habitación o servidumbre así como cualquier cantidad que reciba quien garantice el cumplimiento de una obligación y cualquier otra cantidad o prestación recibida por la cesión del uso o del goce de bienes muebles e inmuebles Presunción de interés Art 23 Para los afectos del impuesto la diferencia entre la cantidad que reciba el deudor y la mayor cantidad que devuelva se considerará interés Asimismo se presume salvo prueba en contrario que todo crédito devenga el interés legal conforme las reglas del derecho civil o del mercantil Art 24 Son ingresos gravables las sumas percibidas o el valor de los bienes o servicios recibidos en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o el ejercicio de una actividad Renta vitalicia Art 25 Del monto percibido durante el ejercicio por concepto de Renta vitalicia a título oneroso la parte que representa el interés legal conforme a las reglas del derecho civil de la cantidad de dinero o de valor de los bienes entregados como precio de renta se considerará ingreso computable y el resto como reintegro del valor de dicha renta Para determinar el valor del reintegro del precio de la renta vitalicia onerosa y el interés legal se aplicará el siguiente procedimiento a En el primer año al valor que representa el precio de la renta se le aplicará el porcentaje correspondiente al interés legal anual b El resultado obtenido constituirá el monto correspondiente a interés legal del ejercicio que deberá ser gravado junto con las demás rentas c El interés legal así determinado se restará del valor total entregado en el ejercicio al acreedor de la renta la diferencia constituirá reintegro del precio recibido y d Para el siguiente ejercicio el precio total menos la suma entregada en el o los ejercicios precedentes como reintegro del precio constituirá la base para el cálculo del interés legal de ese ejercicio y así sucesivamente hasta su total agotamiento dentro del plazo convenido Cuando la suma de tales reintegros alcance el total pagado para constituir la renta cualquier ingreso que se obtenga por concepto de ésta deberá ser íntegramente computado En caso de fallecimiento de la persona acreedora de la renta vitalicia antes del plazo convenido en el contrato el saldo del precio aún no reintegrado constituirá para el deudor de la renta una ganancia que deberá ser computada como gravable en el ejercicio en que ésta se haya generado por la circunstancia dicha Ingresos de empresas de seguros Art 26 Los ingresos totales de las empresas de seguros de fianzas de capitalización o de ahorro están constituidos por las sumas que arrojen las primas recaudadas por los cánones de arrendamiento o intereses producidos por los bienes y derechos en que se hayan invertido el capital y las reservas por las sumas pagadas por los reaseguradores o reafianzadores sean provenientes de cuotas de indemnización a consecuencia de siniestros o de comisiones sobre reaseguros a reafianzamientos cedidos y por cualquier otra utilidad proveniente de inversiones o de operaciones ordinarias incidentales o extraordinarias relacionadas con el negocio Obligaciones de Hacer Art 27 La renta obtenida en virtud de contratos relativos a obligaciones de hacer que hayan de realizarse en un período mayor de un año se calculará en proporción a la parte de la obra realizada durante el ejercicio de que se trate Igual cálculo se hará para la determinación del costo y demás deducciones legales Ingresos Excluidos del concepto de Renta Art 28 Conforme al número 1 del Art 3 de la ley no constituyen renta obtenida aquellos valores que representen cantidades de dinero en efectivo o el valor de los bienes en especie que el patrono o empleador entrega a sus trabajadores para que éstos desempeñen mejor su trabajo y que su obtención no significa un beneficio directo para el trabajador ni satisfacción de sus propias necesidades estrictamente particulares ni un incremento de su patrimonio tales como viáticos para transporte alimentación y estadía en una cuantía razonable herramientas de trabajo equipo de oficina entregado y cualquier otro valor o bien de igual significado que le permitan al trabajador desempeñar mejor su trabajo Corresponde al patrono establecer mediante los documentos y registros respectivos que tales dineros o bienes fueron empleados para el desempeño de las labores encomendadas al trabajador Rentas no gravables Art 29 No constituyen renta gravable y por lo tanto no se deben computar como tales las cantidades de dinero que se perciban en concepto de intereses el valor de los premios en efectivo o en especie y cualquier otro tipo de utilidades provenientes directamente de los depósitos en bancos y en asociaciones financieras siempre que el sujeto pasivo beneficiado con dichas rentas sea persona natural y además el propietario directo de los depósitos como el depositante o ahorrante Art 30 Para la aplicación del numeral 6 del Art 4 de la ley por casa de habitación del contribuyente debe entenderse la casa o parte de casa de su propiedad que éste habite sólo o en común con su cónyuge ascendientes o descendientes o hermanos También se entenderá como casa de habitación aquella en la cual el contribuyente está ejerciendo los derechos reales de usufructo uso o habitación cedidos gratuitamente y es habitada por él en la forma dicha en el inciso anterior debiendo computar como gravable el valor del arrendamiento que produciría Por quinta o casa de recreo o esparcimiento del contribuyente la que habite en la forma dicha en los incisos anteriores por épocas o temporadas para su solaz o esparcimiento En general ningún contribuyente deberá deducirse más de una casa de habitación ni más de una casa o quinta de recreo CAPITULO III DETERMINACION DE LA RENTA NETA O IMPONIBLE Art 31 La renta neta o imponible se determinará restando a la renta obtenida el valor de los costos y gastos necesarios para su producción y conservación de su fuente de conformidad con la Ley Se entenderá por gastos de conservación de una fuente de renta aquellos que se eroguen necesariamente para mantenerla en condiciones de trabajo servicio o producción sin que dicha fuente adquiera aumento de valor por razón de las inversiones hechas y por costos y gastos de producción de la renta las demás erogaciones indispensables para obtener los productos es decir las que necesariamente se hayan de hacer antes de percibir la ganancia y no los que se hagan con posterioridad a su obtención motivados por el empleo o destino que se dé a la renta después de obtenida Art 32 Para formar la renta neta o imponible del contribuyente que esté obligado a llevar contabilidad formal se sumarán a la utilidad líquida que arrojen las cuentas de resultado las cantidades que representen las partidas no deducibles como gastos de producción de la renta o conservación de la fuente y cualquier ingreso no comprendido en los asientos que de conformidad con la Ley deba gravarse con el impuesto 1 En la determinación de la renta neta el contribuyente deberá separar los ingresos y erogaciones que corresponden a la actividad gravada de los que corresponden a la actividad no gravada de tal manera que los resultados positivos o negativos de la actividad no gravable no afecten los resultados de la otra actividad Aquellas erogaciones realizadas por el contribuyente en que no pueda determinarse específicamente a que rubro de la actividad productiva corresponden se distribuirán por iguales partes entre la actividad gravable y la no gravable de tal manera que dichas erogaciones afecten ambas actividades Empresas de Seguros Art 33 La renta neta de los contribuyentes titulares de empresas de seguros de fianzas de capitalización o de ahorro se determinará de la manera siguiente Al total de los ingresos habidos de acuerdo con el Art 26 de este Reglamento se sumará el importe que al final del ejercicio anterior hubieren tenido las reservas matemáticas y técnicas constituidas de acuerdo con la ley o con las disposiciones pertinentes de autoridad competente y del resultado de esta suma se deducirán además de las partidas previstas en el Art 29 de la ley las siguientes 2 a El importe de los siniestros pagados b El importe de lo pagado por concepto de pólizas totales o contratos vencidos 2 c Lo pagado por concepto de rentas vitalicios d Lo pagado por beneficios especiales sobre pólizas vencidas e Lo pagado por rescates f El importe de los gastos por ajustes de siniestros g El importe de las devoluciones de primas de acuerdo con los contratos o por exceso de primas pagadas correspondientes a períodos posteriores a las fechas en que los contratos respectivos hayan resultado sorteados sin incluir los dividendos asignados a los suscriptores h El importe de las reclamaciones pagadas i El importe de las primas cedidas durante el ejercicio a los reaseguradores o reafianzadores j El importe de las cantidades pagadas a los suscriptores por concepto de contratos premiados en sorteos k El importe de las comisiones pagadas por reaseguros o reafianzamientos tomados 2 l El importe que al final del ejercicio tengan las reservas matemáticas y técnicas ordenadas por la ley o por disposiciones pertinentes de autoridad competente y m El importe de las cantidades pagadas por concepto de devoluciones de primas en los casos de muerte de los suscriptores de acuerdo con las condiciones de los contratos de capitalización o de ahorro Exportación de Bienes Art 34 La renta neta o imponible proveniente de la exportación de bienes cultivados producidos manufacturados elaborados o adquiridos en el país se determinará deduciendo del precio de venta al por mayor en el lugar de destino el costo de tales bienes los gastos incurridos en el país los de transporte y seguro y los de comisión y de venta en cuanto dichos costos y gastos fueren necesarios para la obtención del ingreso computable Art 35 Para

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  • los administradores de la entidad de los tenedores autorizados para ello por la junta general de tenedores y de un representante de la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado Se levantará acta notarial en la que deberá constar el hecho del sorteo las personas que intervinieren en el mismo y sus resultados Deberá publicarse una lista de los bonos sorteados con los datos necesarios para su identificación Estos bonos dejarán de devengar intereses desde la fecha que se fijare para su pago siempre que la emisora entregue a un establecimiento bancario la cantidad necesaria para efectuarlo la cual no podrá ser retirada por dicha entidad sino después de 90 días de la fecha fijada para hacer el pago La fecha en que se inicie el pago de los bonos sorteados deberá fijarse dentro del mes que sigue a la fecha del sorteo Art 697 Salvo estipulación en contrario la retribución del representante común será a cargo de la entidad emisora así como los gastos necesarios para el ejercicio de las acciones conservativas de los derechos de los tenedores o para hacer efectivas las obligaciones o garantías consignadas Art 698 La cancelación de la escritura de emisión se hará por escritura pública suscrita por el representante común de los tenedores o si esto no fuere posible por un representante del emisor pero en todo caso el Notario deberá dar fe de haber tenido a la vista todos los títulos y cupones debidamente cancelados o la constancia de la consignación de las cantidades de dinero correspondientes extendida por juez competente Esta escritura se inscribirá en los mismos registros en que lo fue la de emisión La cancelación total o parcial de la garantía de la emisión cuando se haga con anterioridad a la referida en el inciso anterior se otorgará por acta notarial al pie de la escritura de emisión por el representante común de los tenedores previa aprobación de la junta general de éstos con voto favorable de las tres cuartas partes del capital esta última circunstancia deberá constar en el instrumento Art 699 La nulidad de la emisión en los casos a que se refieren los artículos 680 y 682 surtirá el efecto de hacer exigible inmediatamente el reembolso de las cantidades pagadas por los tenedores y la adición de los intereses al tipo convenido por el tiempo transcurrido Art 700 Las sociedades de capitales podrán emitir bonos convertibles en acciones con sujeción a las condiciones siguientes a La emisión cubrirá el valor de un aumento de capital previamente acordado con los requisitos legales para cuya suscripción se haya acordado ese sistema y se haya señalado un plazo para la conversión b Hasta después de que la conversión se haya realizado la sociedad emisora no podrá modificar las condiciones de la emisión c Deberán llenarse los requisitos legales para el aumento de capital y para la emisión de bonos d Tanto la escritura de emisión como los títulos de los bonos deberán contener además de las menciones señaladas en artículos anteriores el plazo dentro del cual los titulares pueden ejercitar el derecho a la conversión y las condiciones de la misma e Los bonos convertibles no pueden colocarse bajo la par f A medida que los bonos se vayan convirtiendo en acciones se aumentará el capital de la sociedad emisora esta circunstancia debe de constar en el acuerdo de la Junta General de Accionistas que autorice el aumento y en la escritura social respectiva g Los accionistas de la sociedad emisora gozarán de un derecho preferente para suscribir los bonos convertibles en los mismos términos que para suscribir nuevas emisiones de acciones Art 701 Cuando en la ley especial de fundación de las sociedades de economía mixta o en otras leyes especiales que se refieran a ellas existan disposiciones diferentes a las contenidas en este Capítulo aquéllas se aplicarán con preferencia a éstas CAPITULO VI LETRA DE CAMBIO SECCION A NATURALEZA Y FORMA Art 702 La letra de cambio deberá contener I Denominación de letra de cambio inserta en el texto II Lugar día mes y año en que se suscribe III Orden incondicional al librado de pagar una suma determinada de dinero IV Nombre del librado V Lugar y época del pago VI Nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago VII Firma del librador o de la persona que suscriba a su ruego o en su nombre Art 703 La falta de designación del lugar del pago se suplirá conforme al inciso final del artículo 625 Art 704 En la letra de cambio se tendrá por no escrita cualquier estipulación de intereses o cláusula penal Art 705 La letra de cambio expedida al portador no producirá efectos de tal Si se emitiere alternativamente al portador o a favor de persona determinada la expresión al portador se tendrá por no puesta Art 706 La letra de cambio puede ser librada I A la vista II A cierto plazo de vista III A cierto plazo de fecha IV A día fijo Se considerará pagadera a la vista la letra de cambio cuyo vencimiento no esté indicado en el texto La letra de cambio con otra clase de vencimientos o con vencimientos sucesivos será nula Art 707 Una letra de cambio librada a uno o varios meses fecha o vista vence el día correspondiente al de su otorgamiento o presentación del mes en que deba efectuarse el pago Si éste no tuviere día correspondiente al del otorgamiento o presentación la letra vencerá el último del mes Si se fijare el vencimiento para principios mediados o fines de mes se entenderá por estos términos los días primero quince y último del mes que corresponda Las expresiones ocho días o una semana y quince días dos semanas una quincena o medio mes se entenderán no como una o dos semanas enteras sino como plazos de ocho y de quince días efectivos respectivamente Art 708 La letra de cambio puede ser librada a la orden o a cargo del mismo librador En este último caso el librador quedará obligado como aceptante y si la letra fuere librada a cierto tiempo vista su presentación sólo tendrá el efecto de fijar la fecha de su vencimiento La presentación se comprobará por visa firmada por el librador o en su defecto por acta ante Notario Art 709 El librador puede señalar para el pago el domicilio de un tercero en cualquier lugar que fuere Si la letra no contiene la indicación de que el pago será hecho por el librado mismo en el domicilio del tercero designado en ella se entenderá que el pago será hecho por este último quien tendrá el carácter de simple pagador diputado También puede el librador señalar su domicilio o residencia para que la letra sea pagada aun cuando los mismos se encuentren el lugar diverso de aquél en que tiene los suyos el librado Art 710 El librador puede indicar en la letra el nombre de una o varias personas a quienes deberá exigirse su aceptación y pago o solamente el pago en defecto del librado siempre que los designados tengan su domicilio o residencia en el lugar señalado para el pago o a falta de designación de lugar en la misma plaza del domicilio del librado Art 711 El librador es responsable de la aceptación y del pago de la letra toda cláusula que lo exima de esta responsabilidad se tendrá por no escrita Art 712 La inserción de las cláusulas documentos contra aceptación o documentos contra pago o de las menciones D a o D p en el texto de una letra de cambio a la que acompañen documentos obliga al tenedor de ella a no entregar los documentos sino mediante la aceptación o el pago de la misma Art 713 Las aceptaciones negociables letras negociables aceptaciones comerciales y aceptaciones bancarias son especies de letra de cambio y se rigen por las disposiciones de este Capítulo SECCION B ACEPTACION Art 714 La letra podrá ser presentada por el tenedor legítimo o por un simple portador para la aceptación del librado en el lugar y dirección designados en ella al efecto Si no se indicare dirección o lugar la presentación se hará en el establecimiento o en la residencia del librado Cuando en la letra se señalen varios lugares para la aceptación se entenderá que el tenedor puede presentarla en cualquiera de ellos Art 715 Si conforme al artículo 710 la letra contuviere indicación de otras personas a quienes deba exigirse la aceptación en defecto del librado deberá el tenedor previos protestos con respecto a los que se negaren reclamar la aceptación de las demás personas indicadas El tenedor que no cumpla la obligación anterior perderá la acción cambiaria por falta de aceptación Art 716 Las letras pagaderas a cierto plazo vista se presentarán para aceptación dentro del año que siga a su fecha Cualquiera de los obligados podrá reducir este plazo consignándolo en la letra En la misma forma el librador podrá además ampliarlo o prohibir la presentación antes de determinada fecha El tenedor que no presente la letra en el plazo legal o en el señalado por cualquiera de los obligados perderá respectivamente la acción cambiaria contra todos o contra el obligado que haya hecho la indicación y contra los posteriores a él Art 717 La presentación de las letras libradas a día fijo o a cierto plazo de su fecha será potestativa a menos que el librador la hubiere hecho obligatoria al señalar un plazo determinado para la presentación consignándolo en la letra Puede el librador prohibir la presentación antes de una fecha determinada consignándolo en la letra Cuando sea potestativa la presentación el tenedor podrá hacerla a más tardar el último día hábil antes del vencimiento Art 718 Si el librador ha indicado en la letra un lugar de pago distinto del domicilio del librado éste deberá expresar en la aceptación el nombre de la persona que debe pagarla A falta de tal indicación el aceptante mismo queda obligado a pagar en el lugar designado Art 719 Si la letra es pagadera en el domicilio del librado puede éste al aceptarla indicar una dirección dentro de la plaza donde la letra deba presentarse para pago a menos que el librador haya señalado alguna Art 720 La aceptación debe constar en la letra misma y expresarse por la palabra acepto u otra equivalente y la firma del librado Sin embargo la sola firma de éste puesta en la letra es suficiente para que sea aceptada Art 721 Sólo cuando la letra es pagadera a cierto plazo vista o cuando debe presentarse para aceptación dentro de un plazo determinado por indicación especial es requisito indispensable para su validez la expresión de su fecha pero si el aceptante la omitiere podrá consignarla el tenedor Art 722 La aceptación debe ser incondicional pero puede limitarse a menor cantidad del valor de la letra Cualquiera otra modalidad introducida por el aceptante equivale a una negativa pero quien la haga quedará obligado en los términos de la declaración que haya suscrito Art 723 Se reputa rehusada la aceptación que el librado teste antes de devolver la letra Art 724 La aceptación de una letra de cambio obliga al aceptante a pagarla a su vencimiento El librador que pague la letra aceptada tiene acción cambiaria contra el aceptante El aceptante carece de acción cambiaria contra el librador y contra los demás signatarios de la letra SECCION C AVAL Art 725 Mediante el aval se garantiza en todo o en parte el pago de la letra de cambio Puede prestar esta garantía quien no ha intervenido en la letra o cualquier firmante de ella Art 726 El aval se pondrá en la letra o en hoja que se adhiera cuando no sea posible lo primero Se expresará con la fórmula por aval u otra equivalente y debe llevar la firma del avalista La sola firma puesta en la letra cuando no se le pueda atribuir otro significado valdrá como aval Art 727 A falta de mención de cantidad el aval garantiza el importe total de la letra Art 728 El aval debe indicar la persona avalada A falta de tal indicación garantiza las obligaciones del aceptante y si no lo hubiere las del librador Art 729 El avalista queda obligado solidariamente con aquél cuya firma ha garantizado y su obligación es válida aun cuando la obligación garantizada sea nula El aval carece de validez únicamente cuando la ineficacia provenga de vicio formal de la letra de cambio Art 730 El avalista que paga la letra tiene acción cambiaria contra el avalado y contra los que están obligados para con éste en virtud de la letra Art 731 La acción contra el avalista estará sujeta a las mismas modalidades a que lo esté la acción contra el avalado SECCION D PAGO Art 732 La letra debe ser presentada para su pago en el lugar y dirección señalados para ello Si la letra no contiene dirección debe ser presentada para su pago I En el establecimiento mercantil o en la residencia del librado del aceptante o del pagador diputado en su caso II En el Establecimiento mercantil o en la residencia de las personas indicadas en el artículo 710 si las hubiere Art 733 La letra debe ser presentada para su pago el día de su vencimiento o en el siguiente día hábil Art 734 La letra a la vista debe ser presentada para su pago dentro del año que siga a su fecha Cualquiera de los obligados podrá reducir ese plazo consignándolo en la letra El librador podrá ampliarlo o prohibir la presentación de la letra antes de determinada fecha Art 735 El pago de la letra debe hacerse contra su entrega Art 736 El tenedor puede rechazar un pago parcial pero si lo acepta conservará la letra en su poder mientras no se le cubra íntegramente anotando en ella la cantidad cobrada y otorgando el recibo correspondiente por separado La anotación en la letra deberá firmarse Art 737 El tenedor no está obligado a recibir el pago antes del vencimiento de la letra El librado que paga antes del vencimiento queda responsable de la validez del pago Art 738 Si no se exige el pago de la letra a su vencimiento el librado o cualquiera de los obligados después de transcurrido el plazo del protesto tiene derecho de depositar en un establecimiento bancario el importe de la letra a expensas y riesgo del tenedor sin obligación de darle aviso En caso de reclamación judicial posterior al depósito la constancia extendida por el banco excepcionará a quien lo hizo SECCION E INTERVENCION Art 739 La letra de cambio no aceptada por el librado puede serlo por intervención después del protesto respectivo Art 740 El tenedor está obligado a admitir la aceptación por intervención de las personas a que se refiere el artículo 710 Es facultativo admitir o rehusar la aceptación por intervención del librado que no aceptó de cualquier otro obligado o de un tercero Art 741 Si el que acepta por intervención no designa la persona en cuyo favor lo hace interviene por el librador aún cuando la recomendación haya sido hecha por otro signatario Art 742 La aceptación por intervención produce los mismos efectos cambiarios que la aceptación por el librado salvo lo dispuesto en el artículo siguiente Art 743 El aceptante por intervención queda obligado en favor del tenedor y de los signatarios posteriores a aquél por quien interviene Art 744 El aceptante por intervención deberá dar inmediato aviso de la misma a la persona por quien la hubiere efectuado Esta los endosantes que la precedan el librador y los avalistas de cualquiera de ellos pueda exigir al tenedor que no obstante la intervención les reciba el pago de la letra Art 745 Son aplicables a la aceptación por intervención los artículos del 718 al 724 Art 746 Si la letra no es pagada por el librado pueden pagarla por intervención en el orden siguiente I El aceptante por intervención II El que recomendó la intervención III Un tercero El que no aceptó como librado puede intervenir en calidad de tercero con preferencia a cualquier otra persona que intervenga como tal salvo lo dispuesto en el artículo 750 Art 747 El pago por intervención debe hacerse en el acto del protesto o dentro del siguiente día hábil y para que surta los efectos previstos en esta Sección se hará constar en el acta del protesto o a continuación de la misma por acta notarial o mediante anotación bancaria en el caso previsto en el inciso segundo del artículo 755 Art 748 El que paga por intervención deberá indicar la persona por quien lo hace En defecto de tal indicación interviene en favor del aceptante y si no lo hubiere del librador Art 749 El tenedor está obligado a entregar al interventor la letra con la constancia del pago El interventor tendrá acción cambiaria contra la persona por quien pagó y contra los obligados anteriores a ella Art 750 Si se presentaren varias personas ofreciendo su intervención como terceros será preferida la que libere a mayor número de obligados Art 751 El tenedor no puede rehusar el pago por intervención Si lo rehusare perderá sus derechos contra la persona por quien el interventor ofrezca el pago y contra los obligados posteriores a ella La falta de aceptación del pago se hará constar en acta notarial SECCION F PROTESTO Art 752 La letra de cambio debe ser protestada por falta total o parcial de aceptación o de pago salvo lo dispuesto en el artículo 754 Art 753 El protesto establece en forma auténtica que una letra fue presentada en tiempo y que el obligado dejó total o parcialmente de aceptarla o pagarla Salvo disposición legal expresa ningún otro acto puede suplir al protesto Art 754 El librador puede dispensar al tenedor de protestar la letra inscribiendo en ella la cláusula sin protesto sin gastos u otra equivalente Esta cláusula no dispensa al tenedor de la presentación de la letra para aceptación o pago ni de dar aviso de la falta de aceptación o pago a los obligados en vía de regreso En el caso de este artículo la prueba de la falta de presentación oportuna incumbe al que la invoca en contra del tenedor Si a pesar de la cláusula el tenedor hace el protesto los gastos serán por su cuenta La cláusula inscrita por persona distinta del librador se tiene por no puesta Art 755 El protesto se hará en acta notarial con los requisitos que indica esta Sección Si la letra se presentase para su aceptación o pago por medio de un Banco la anotación de éste certificando la negativa surtirá los efectos del protesto Art 756 El protesto por falta de aceptación debe levantarse contra el librado y los que hicieron la recomendación en su caso en el lugar y dirección señalados para la aceptación y si la letra no contiene designación del lugar en el domicilio o en la residencia de aquéllos El protesto por falta de pago debe levantarse contra las personas y en los lugares y direcciones que indica el artículo 732 Si la persona contra quien haya de levantarse el protesto no se encuentra presente la diligencia se entenderá con sus dependientes parientes o empleados o con algún vecino Cuando no se conozca el domicilio o la residencia de la persona contra la cual debe levantarse el protesto éste podrá practicarse en el establecimiento mercantil que elija el notario autorizante de preferencia en una institución bancaria Solamente si no hubiere establecimientos bancarios en el lugar se podrá elegir otro establecimiento mercantil la diligencia se entenderá en este caso con quien esté a cargo de la dirección del establecimiento Art 757 El protesto por falta de aceptación debe levantarse dentro de los quince días hábiles que sigan al de la presentación pero siempre antes de la fecha del vencimiento El protesto por falta de pago debe levantarse dentro de los quince días hábiles que sigan al del vencimiento El protesto por falta de pago de las letras a la vista debe levantarse el día de su presentación o dentro de los quince días hábiles siguientes No obstante lo dispuesto en los incisos anteriores cuando haya un solo obligado el tenedor podrá prorrogarle el plazo para el pago antes de transcurrir quince días del vencimiento original de la letra haciéndolo constar en el documento mediante una razón que firmará el tenedor y el obligado en este caso el plazo del protesto se contará a partir del vencimiento de la última prórroga Cuando sean varios los obligados únicamente podrá concederse la prórroga con los efectos indicados en el inciso anterior cuando la razón correspondiente sea firmada a la vez por el tenedor y por todos los obligados Art 758 El protesto por falta de aceptación dispensa de la presentación para el pago del protesto por falta de pago Art 759 Las letras a la vista sólo se protestarán por falta de pago Lo mismo se observará respecto de las letras cuya presentación para la aceptación sea potestativa si no hubieren sido presentadas en el término fijado por el último párrafo del artículo 717 Art 760 En caso de quiebra suspensión de pagos o concurso del librado antes del vencimiento de la letra se tendrá ésta por vencida y el tenedor podrá ejercitar las acciones correspondientes La copia certificada de la resolución que declare el estado de insolvencia producirá efectos de protesto Art 761 El protesto por falta de aceptación o pago se hará en acta notarial que se anexará a la letra protestada en la cual se expresará I Reproducción literal de la letra con su aceptación endosos avales y cuanto en ella conste II Requerimiento al obligado para aceptar o pagar la letra haciendo constar si estuvo o no presente quien debió aceptarla o pagarla III Motivos de la negativa IV Firma de la persona con quien se entiende la diligencia o expresión de su imposibilidad o resistencia a firmar V Lugar fecha y hora del protesto firma y sello del Notario VI El Notario hará constar en el título mediante razón autorizada con su firma y sello que la letra fue protestada por falta de aceptación o pago Art 762 El Notario retendrá la letra el día del protesto y el siguiente teniendo el librado durante ese tiempo el derecho de presentarse a satisfacer el importe de la letra más los intereses moratorios y los gastos de la diligencia Art 763 El Notario que haya levantado el protesto o el tenedor de la letra con la cláusula sin protesto cuya aceptación o pago se hubiera rehusado debe dar aviso de tal circunstancia a todos los signatarios del título cuya dirección conste en el mismo dentro de los dos días siguientes a la fecha del protesto o a la de la presentación para aceptación o pago La persona que omita el aviso es responsable de los daños y perjuicios que se causen por su negligencia hasta el límite del importe de la letra A continuación del acta de protesto el Notario autorizante hará constar que cada signatario que esté en las condiciones del primer inciso ha sido notificado en la forma y términos señalados El último tenedor de la letra a que se refiere el artículo 754 tendrá la misma obligación que el Notario pero la constancia de aviso deberá ser puesto en el documento Art 764 Tanto el girador como cualquiera de los endosantes y avalistas de una letra protestada podrán exigir luego que llegue a su noticia el protesto que el tenedor reciba el importe con los accesorios legales y les entregue la letra y la cuenta de gastos Si al hacer el reembolso concurrieren el girador endosantes y avalistas será preferido el girador y si sólo los endosantes y avalistas el de fecha anterior Art 765 La letra de cambio puede ser endosada antes de su vencimiento con los efectos señalados en este Código aún cuando haya sido protestada Respecto a la letra de cambio vencida se estará al artículo 670 SECCION G ACCIONES Y DERECHOS Art 766 La acción cambiaria de pago se ejercitará I En caso de falta de aceptación o de aceptación parcial II En caso de falta de pago o de pago parcial III Cuando el librado o el aceptante fuere declarado en quiebra suspensión de pagos o concurso o lo fuere el librador de una letra no sometida a aceptación En los casos de los ordinales I y III la acción puede deducirse aún antes del vencimiento por el importe total de la letra o tratándose de aceptación parcial por la parte no aceptada Art 767 La acción cambiaria es directa cuando se deduce contra el aceptante o sus avalistas de regreso cuando se ejercita contra cualquier otro obligado Art 768 El último tenedor de la letra podrá reclamar de la persona contra quien deduzca la acción cambiaria I El importe de la letra II Intereses moratorios al tipo legal desde el día del vencimiento III Los gastos del protesto y demás legítimos IV El premio del cambio entre la plaza en que debería haberse pagado la letra y la plaza en que se haga efectiva más los gastos de situación Si la letra no estuviere vencida de su importe se deducirá el descuento calculado al tipo de interés legal Art 769 El obligado en vía de regreso que paga la letra tiene derecho a exigir por medio de la acción cambiaria I El reembolso de lo que hubiere pagado menos las costas a que haya sido condenado II Intereses moratorios al tipo legal sobre esa suma desde la fecha de su pago III Los gastos de cobranza y demás gastos legítimos IV El premio del cambio entre la plaza de su domicilio y la del reembolso más los gastos de situación Art 770 El aceptante el librador los endosantes y los avalistas responden solidariamente por las prestaciones a que se refieren los dos artículos anteriores El último tenedor de la letra puede ejercitar la acción cambiaria contra todos los obligados a la vez o contra alguno o algunos de ellos sin perder en ese caso la acción contra los otros y sin obligación de seguir el orden que guardan sus firmas en la letra El mismo derecho tendrá todo obligado que haya pagado la letra en contra de los signatarios anteriores y en contra del aceptante y sus avalistas Art 771 Todos los que aparezcan en una letra de cambio suscribiendo el mismo acto responden solidariamente por las obligaciones nacidas de éste El pago de la letra por uno de los signatarios en el caso a que este artículo se refiere únicamente confiere al que lo hace respecto de los demás que firmaron en el mismo acto los derechos y acciones que competen al deudor solidario contra los demás co obligados pero deja expeditas las acciones cambiarias que puedan corresponder a aquél contra el aceptante y los obligados en vía de regreso precedentes Art 772 El último tenedor de una letra debidamente protestada así como el obligado en vía de regreso que la haya pagado pueden cobrar lo que por ella les deban los demás signatarios mediante cargo o abono en cuenta o bien girando a favor de sí mismo o de tercero contra ellos En ambos casos el aviso o letra de cambio correspondientes deberán ir acompañados de la letra original de cambio con la anotación de recibo respectiva del acta de su protesto y de la cuenta de los accesorios legales Art 773 La acción cambiaria contra cualquiera de los signatarios de la letra es ejecutiva por el importe de éste y por el de los intereses y gastos accesorios sin necesidad de que reconozca previamente su firma el demandado Contra ella no pueden oponerse sino las excepciones enumeradas en el artículo 639 Art 774 La acción cambiaria del último tenedor de la letra contra los obligados en vía de regreso caduca I Por no haber sido presentada la letra para aceptación o pago II Por no haberse admitido la aceptación por intervención cuando el tenedor esté obligado a ello III Por no haberse levantado el protesto en los términos legales IV Por no haberse admitido el pago por intervención cuando sea procedente Art 775 La acción cambiaria de cualquier tenedor de la letra contra el aceptante por intervención y contra el aceptante de las letras domiciliadas caduca por no haberse levantado debidamente el protesto por falta de pago o en el caso del artículo 754 por no haberse presentado la letra para su pago al pagador diputado o al aceptante por intervención dentro de los quince días hábiles que sigan al del vencimiento Art 776 Los términos de que depende la caducidad de la acción cambiaria no se suspenden sino en caso de fuerza mayor y nunca se interrumpen Art 777 La acción cambiaria directa prescribe en tres años contados a partir del día del vencimiento de la letra Art 778 La acción cambiaria de regreso del último tenedor de la letra prescribe en un año contado desde la fecha del protesto o de la del vencimiento si la letra llevare la cláusula sin protesto La acción del obligado de regreso contra los demás obligados anteriores prescribe en un año contado a partir de la fecha del pago voluntario o forzoso Art 779 Las causas que interrumpen la prescripción respecto de uno de los deudores cambiarios no la interrumpen respecto de los otros salvo el caso de los signatarios de un mismo acto que por ello resulten obligados solidariamente Art 780 La letra de cambio perjudicada por pérdida de la acción cambiaria tiene valor de documento privado SECCION H PLURALIDAD DE EJEMPLARES Y COPIAS Art 781 Cuando la letra no contenga la mención de única el tomador tendrá derecho a que el librador le expida uno o más ejemplares idénticos pagando los gastos Esos ejemplares deberán contener en su texto la indicación de ser primera segunda y así sucesivamente según el orden de su expedición A falta de esa indicación cada ejemplar se considerará como una letra de cambio distinta Cualquier otro tenedor podrá ejercitar ese mismo derecho por medio del endosante inmediato quien a su vez habrá de dirigirse al que le antecede y así sucesivamente hasta llegar al librador Los endosantes y avalistas están obligados a reproducir sus respectivas suscripciones en los duplicados de la letra Art 782 El pago hecho sobre uno de los ejemplares libera del pago de los otros pero el librado quedará obligado por cada ejemplar que acepte El endosante que hubiere endosado los ejemplares a personas diferentes como los endosantes posteriores quedarán obligados por sus endosos como si constaren en letras distintas Art 783 La persona que haya remitido uno de los ejemplares para su aceptación debe mencionar en los demás el nombre y domicilio de quien lo tiene en su poder la falta de esta indicación no invalida la letra El tenedor del ejemplar enviado a la aceptación está obligado a presentarlo oportunamente y protestarlo en su caso si al vencerse la letra no le hubiere sido exigido por quien tuviere derecho deberá presentarlo al cobro para que se deposite el importe de la letra en un establecimiento bancario o en su defecto en una casa de comercio protestando la letra por falta de pago si el librado no hiciere el depósito Tiene además obligación de entregar el ejemplar que se le envió para su aceptación y las actas de protesto en su caso al tenedor legítimo de otro ejemplar que contenga la indicación de la persona a quien el primero fue enviado Art 784 Si el portador se negare a hacer la entrega el tenedor legítimo solamente podrá ejercitar sus acciones después de haber levantado acta de protesto I Contra el portador haciendo constar la omisión de dicha entrega II Contra el librado por falta de aceptación o de pago del duplicado Tales protestos deben levantarse dentro de los términos que este Código establece Art 785 Cuando a la persona que tenga en su poder el ejemplar enviado para su aceptación se le presenten dos o más tenedores de ejemplares o de copias para que entregue aquél lo entregará al primero que lo solicite Si se presentaren varios a un mismo tiempo dará preferencia al tenedor del ejemplar marcado con el ordinal más bajo Art 786 El tenedor de una letra de cambio tiene derecho a hacer copias de la misma Estas deben reproducir exactamente el original con los endosos y las menciones que contenga indicando hasta donde termina la copiado Las firmas autógrafas del aceptante de los endosantes y de los avalistas puestas en la copia obligan a los signatarios como si constaran en el original Art 787 La persona que haya remitido el original para su aceptación o que lo haya depositado debe mencionar en las copias el nombre y domicilio de la persona en cuyo poder se encuentra dicho original La falta de esta indicación no invalida los endosos y demás actos originales puestos sobre las copias El tenedor del original está obligado a entregarlo al tenedor legítimo de la copia El tenedor que sin el original quiera ejercitar sus derechos contra los suscriptores de la copia debe probar con el protesto que el original no le fue entregado a su petición CAPITULO VII PAGARE Art 788 El pagaré es un títulovalor a la orden que debe contener I Mención de ser pagaré inserta en el texto II Promesa incondicional de pagar una suma determinada de dinero III Nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago IV Epoca y lugar del pago V Fecha y lugar en que se suscriba el documento VI Firma del suscriptor Art 789 Si el pagaré no menciona fecha de vencimiento se considerará pagadero a la vista si no indica lugar de pago se tiene como tal el domicilio de quien lo suscribe Art 790 Los pagarés exigibles a cierto plazo de la vista deben presentarse dentro del año que siga a su fecha La presentación sólo tiene el efecto de fijar la fecha del vencimiento y se comprueba por acta ante Notario Art 791 El pagaré domiciliado debe presentarse para su pago a la persona indicada como pagador diputado y a falta de designación al suscriptor mismo en el lugar señalado como domicilio El protesto por falta de pago debe levantarse en el domicilio fijado en el documento y su omisión cuando la persona que haya de hacer el pago no sea el suscriptor producirá la caducidad de las acciones que competan al tenedor contra los obligados en vía de regreso Art 792 Son aplicables al pagaré en lo conducente los artículos 705 706 707 725 al 731 732 al 738 752 753 755 756 incisos segundo tercero y cuarto 757 incisos segundo y tercero 761 762 763 764 766 ordinales II y III 767 al 773 del 777 al 780 Para los efectos de los artículos 768 y 769 el tenedor podrá reclamar los réditos caídos el descuento del pagaré no vencido se calculará al tipo de interés pactado en éste o en su defecto al tipo legal los intereses moratorios se computarán al tipo estipulado para ello a falta de esta estipulación al tipo de rédito fijado en el documento y en defecto de ambos al tipo legal El suscriptor se considerará como aceptante para los efectos de las disposiciones enumeradas antes salvo que se ejercite en su contra la acción causal o la de enriquecimiento sin causa casos en los que se equipara al librador CAPITULO VIII CHEQUE SECCION A NATURALEZA Y FORMA Art 793 El cheque debe contener I Número y serie II Mención cheque inserta en el texto III Nombre y domicilio del banco contra el cual se libra IV Orden incondicional de pagar una suma determinada de dinero indicando la cantidad en letras o en números En caso de que la cantidad solamente conste en números

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